Чтобы читать Проект 47 без навязчивой, свисающей со всех сторон рекламы от хостинг-провайдера,
скачайте весь сайт целиком (zip-архив). После распаковки архива начинайте с файла index.html (заглавная страница) либо с файла map.html (карта сайта).

Вот и завершился очередной год. Настало время подвести итоги, которые в налоговой сфере принято облекать в форму налоговой декларации.

Одни - обязаны, другие - вправе.

Всех налогоплательщиков - физических лиц можно разделить на две категории: тех, кто обязан подавать налоговую декларацию, и тех, кто вправе это сделать.
К первой категории в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ относятся:

• индивидуальные предприниматели;
• частнопрактикующие нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
• иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму на основании патента, в тех случаях, когда подлежащая уплате и не удержанная налоговым агентом сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей или когда патент аннулирован;
• лица, получившие вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества) от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами;
• лица, получившие доход от продажи принадлежавшего им на праве собственности имущества и имущественных прав, если такой доход подлежит налогообложению, за исключением случая, когда применение налогового вычета освобождает от обязанности подачи декларации;
• налоговые резиденты РФ, получившие доходы из источников, находящихся за пределами РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей), за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом;
• лица, получившие выигрыши в лотереях и в проводимых в букмекерской конторе или тотализаторе азартных играх, когда такой доход подлежит налогообложению и налог не был удержан налоговым агентом;
• лица, получившие вознаграждения как наследники (правопреемники) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• лица, получившие доход в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, когда такой доход подлежит налогообложению;
• лица, получившие доход в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случая, если на дату передачи недвижимого имущества некоммерческой организации оно находилось в собственности налогоплательщика-жертвователя три и более года;
• лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога;
• лица, получившие другие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, за исключением случаев, когда о невозможности удержать налог налоговые агенты письменно сообщили налогоплательщику и налоговому органу. Исключение не распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, поставленных на налоговый учёт именно на основании сведений, представленных налоговыми агентами.
  
  Примечания.
  1. Под налоговыми агентами понимаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся для налогоплательщика источниками дохода в РФ и обязанные удерживать с такого дохода налог (пункт 1 статьи 226 НК РФ).
  2. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. При этом независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (пункты 2 и 3 статьи 207 НК РФ).
     Применительно к налоговому периоду 2020 года налоговыми резидентами признаются также физические лица, фактически находившиеся в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно в этом налоговом периоде, в случае представления ими в налоговый орган не позднее 30 апреля 2021 года соответствующего заявления, составленного в произвольной форме (пункт 2.2 статьи 207 НК РФ).

Среди тех, кто не обязан подавать налоговую декларацию, стоит выделить налогоплательщиков, которые тем не менее заинтересованы это сделать с целью получения налоговых вычетов, если таковые налоговыми агентами не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено статьями 218-221 НК РФ:

• стандартных налоговых вычетов (статья 218 НК РФ);
• социальных налоговых вычетов в случае осуществления расходов на цели благотворительности, обучения, лечения, негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни, расходов по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, расходов на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации и расходов на физкультурно-оздоровительные услуги (статья 219 НК РФ);
• инвестиционных налоговых вычетов в отношении доходов по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами и по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте (статья 219.1 НК РФ);
• имущественных налоговых вычетов в случае осуществления расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, земельного участка, который предоставлен для ИЖС или на котором расположен приобретаемый жилой дом, долей в праве на указанные объекты; расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на цели приобретения или строительства указанных объектов; расходов на уплату процентов по кредитам (займам), полученным от банков (или организаций в соответствии с программами, утверждаемыми Правительством РФ) в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на эти цели (статья 220 НК РФ);
• налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (статья 220.1 НК РФ);
• налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (статья 220.2 НК РФ);
• профессиональных налоговых вычетов в отношении доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждений патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (статья 221 НК РФ).
  
  Примечание. Налоговые вычеты уменьшают подлежащий налогообложению доход. Если сумма налога, исчисленная с учётом применения налоговых вычетов, оказывается меньше суммы уплаченного (удержанного налоговыми агентами) налога, то сумма излишне уплаченного налога возвращается налогоплательщику из бюджета.

Заострим теперь внимание читателей на случаи подачи налоговой декларации, которые связаны именно со сделками купли-продажи недвижимости, совершёнными в прошлом 2023 году.

Продавец, ты обязан, если собственником был недолго!

Начнём с продавца недвижимости.

В связи с принятием Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ налогообложение дохода, полученного от продажи квартир, жилых и садовых домов, земельных участков и долей в праве на указанное имущество, существенным образом зависит от того, до 01 января 2016 года включительно или после этой даты возникло право собственности продавца на проданное им имущество:

Примечания.

1. Юридическое значение имеет срок обладания недвижимым имуществом именно на праве собственности, т.е. в него не входят периоды владения и пользования квартирами и земельными участками до их приватизации, периоды строительства жилых и садовых домов. Исключение с налогового периода 2019 года сделано только в отношении квартир, полученных в результате участия в долевом строительстве многоквартирного дома.
   Кроме того, по мнению Минфина РФ (письмо от 02 июля 2012 года № 03-04-05/9-811) срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика для этих целей - это период, в котором имущество находилось в собственности налогоплательщика непрерывно до его продажи.
    
2. Как разъяснил Верховный Суд РФ, если в акте органа местного самоуправления о предоставлении земельного участка не указано право, на котором он предоставлен, то такой земельный участок считается предоставленным на праве собственности в силу закона (пункт 9.1 статьи 3 ФЗ "О введении в действие ЗК РФ"), а само право собственности на него - возникшим с момента предоставления земельного участка, а не с момента государственной регистрации права собственности на него (Бюллетень Верховного Суда РФ, 2016, №2, стр. 35, 36).
   Вступившим в силу с 01 июля 2022 года Федеральным законом от 30 декабря 2021 года № 478-ФЗ предусмотрено, что земельные участки, предоставленные гражданам на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, считаются предоставленными на праве собственности (пункт 9.1 статьи 3 ФЗ "О введении в действие ЗК РФ" в новой редакции). Соответственно вышеуказанное разъяснение Верховного Суда РФ применимо и к таким земельным участкам.
    
3. Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 02 ноября 2006 года № 444-О в срок обладания супружеской долей следует включать срок нахождения соответствующего имущества в общей совместной собственности супругов.
   
   Минфин РФ идёт ещё дальше и в своих письмах от 06 августа 2010 года № 03-04-05/7-433 и от 20 августа 2010 года № 03-04-05/7-479 разъясняет, что срок обладания объектом, ранее находившимся в общей совместной собственности супругов и затем ставшим единоличной собственностью одного из супругов в результате заключения брачного договора (соглашения о разделе имущества) или в результате наследования доли умершего супруга, следует исчислять с момента возникновения общей совместной собственности супругов.
   
   В письме от 01 апреля 2011 года № 03-04-08/10-58 Минфин РФ развивает эту мысль и распространяет её на следующий случай: срок обладания объектом, ранее находившимся в общей долевой собственности и затем ставшим единоличной собственностью одного из первоначальных участников общей долевой собственности в результате сделок с другими участниками или в результате наследования их долей, следует исчислять с момента возникновения права общей долевой собственности с участием данного конечного собственника. При этом брачные отношения и степень родства значения не имеют.
   Однако, Минфин РФ отказывается от этой благоприятной для налогоплательщика позиции в случаях, если продаётся не весь такой объект в целом, а отдельные доли в праве собственности на него (письма от 09 августа 2012 года № 03-04-05/7-936 и от 20 мая 2014 года № 03-04-05/23772).
   
   В письме 25 июля 2023 года № 03-04-07/69247 Минфин РФ разъясняет также, что в случае приобретения объекта недвижимого имущества в собственность долями по разным основаниям минимальный предельный срок владения объектом для целей налогообложения определяется исходя из условий первичного возникновения права общей долевой собственности на такой объект. То есть, если первичное право (право на первую долю) возникло у собственника на основании договора купли-продажи, то минимальный предельный срок владения объектом составляет пять лет. Если же первичное право возникло в случаях, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, то минимальный предельный срок владения объектом составляет три года.
    
4. В письмах Минфина РФ последних лет можно усмотреть явную нелогичность позиции, занятую этим ведомством по вопросу определения срока обладания на праве собственности объектами, которые были образованы в результате преобразования других объектов, в том числе путём их раздела или объединения. Так в отношении земельных участков Минфин считает необходимым исчислять срок с момента регистрации права собственности на образованные объекты, а в отношении квартир - с момента регистрации (возникновения) права собственности на исходные объекты (смотрите, например, письма от 26 июня 2012 года № 03-04-08/7-166 и от 27 июня 2012 года № 03-04-05/7-786).
   
   Верховный Суд РФ занимает по этому поводу ровно такую же лишённую правовой логики позицию (Определения от 06 апреля 2016 года № 70-КГ15-16 и от 19 декабря 2016 года № 53-КГ16-16).
    
5. Как разъясняет Минфин РФ в письме от 14 сентября 2010 года № 03-04-08/10-199, недостроенный жилой дом, находившийся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока, не поименован в статье 220 НК РФ в перечне объектов, при продаже которых предоставляется имущественный налоговый вычет в размере не свыше 1 000 000 рублей в целом за год. Таким образом, такой объект относится к иному (недвижимому) имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока, при продаже которого данный вычет предоставляется в размере не свыше 250 000 рублей в целом за год.
   Аналогичный вывод можно сделать в отношении недостроенных садовых домов, а также надворных построек (как недостроенных, так и достроенных). Это позволяет в некоторых соответствующих случаях увеличить общий суммарный размер такого вычета до 1 250 000 рублей. Например, доход в 1 250 000 рублей от продажи земельного участка (1 000 000 рублей) и расположенной на нём бани (250 000 рублей), находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока, с учётом применения указанного налогового вычета налогообложению не подлежит.
    
6. Минфин РФ (письмо от 28 января 2013 года № 03-04-07/7-19) полагает, что уменьшение дохода от продажи объекта, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока, на сумму расходов, связанных с его приобретением, может применяться лишь в отношении каждого конкретного объекта в отдельности, т.е. суммирование расходов по нескольким объектам в целях уменьшения суммарного дохода от их продажи недопустимо.
    
7. Доход от продажи имущества, полученный нерезидентом РФ до 01 января 2019 года, облагается налогом по ставке 30 % в полном объёме, независимо от срока обладания этим имуществом, без предоставления налоговых вычетов. Иное может быть предусмотрено международными договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения.
   
   Доход от продажи имущества, полученный нерезидентом РФ с 01 января 2019 года, не облагается налогом, если предельный срок обладания правом собственности на проданный объект им достигнут (пункт 17.1 статьи 217 и статья 217.1 в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 424-ФЗ). При этом данное правило действует вне зависимости от даты приобретения объекта (часть 8.1 статьи 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 424-ФЗ, внесённая Федеральным законом от 15 апреля 2019 года № 63-ФЗ). В остальных случаях доход облагается по ставке 30 % в полном объёме, без предоставления налоговых вычетов. Иное может быть предусмотрено международными договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения.
    
8. Согласно статье 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признаётся продавцом товара (объекта недвижимости), который она обязуется передать, и покупателем товара (объекта недвижимости), который она обязуется принять в обмен. В связи с этим, по мнению Минфина РФ (письма от 17 декабря 2007 года № 03-04-05-01/414, от 26 декабря 2008 года № 03-04-05-01/479, от 19 августа 2011 года № 03-04-08/4-150), договор мены влечёт те же налоговые последствия, что и договор купли-продажи.
    
9. Полученные начиная с налогового периода 2019 года доходы от продажи имущества, приобретённого налогоплательщиком по безвозмездным основаниям или с частичной оплатой, могут быть уменьшены (альтернативный вычет, предусмотренный абзацами 18 и 19 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ):
   • на величину сумм, с которых был исчислен и уплачен налог на доход при приобретении такого имущества;
   • на величину расходов наследодателя (дарителя) на приобретение такого имущества, если оно получено налогоплательщиком по наследству (дарению) и налог на доход в соответствии с НК РФ при наследовании (дарении) не взимался. С 31 августа 2023 года аналогичным образом доходы от продажи могут быть уменьшены на величину расходов личного фонда или учредителя этого личного фонда на приобретение такого имущества, если оно получено налогоплательщиком от личного фонда и налог на доход в соответствии с НК РФ при этом не взимался (абзац 25 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).
      
10. Полученные начиная с налогового периода 2017 года доходы от продажи доли в праве общей долевой собственности на имущество, приобретённое налогоплательщиком вместе с другими членами его семьи с использованием средств материнского (семейного) капитала, в том числе регионального и муниципального аналогов этого капитала, могут быть уменьшены пропорционально доле на величину расходов по такому приобретению, произведённых владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал и (или) его супругом (альтернативный вычет, предусмотренный абзацами 20 - 23 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ), включая сами средства материнского (семейного) капитала (письмо Минфина РФ от 10 июля 2014 года № 03-04-07/33669). При этом необходимо, чтобы указанные расходы в приходящейся на налогоплательщика доле не были учтены другими членами его семьи в тех же целях уменьшения доходов от продажи.
    С налогового периода 2023 года это правило стало более общим: оно применяется также в отношении недвижимого имущества, приобретённого налогоплательщиком вместе с другими членами его семьи в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Итак, применительно к доходам от продажи имущества, полученным начиная с налогового периода 2021 года, не требуется обращаться в налоговый орган и подавать налоговую декларацию:

• продавцу, владевшему проданной недвижимостью более установленного предельного срока;
• продавцу, владевшему проданной недвижимостью менее установленного предельного срока, если применяемый 1-миллионный вычет полностью доходы от продажи покрывает;
• продавцу, владевшему проданной недвижимостью менее установленного предельного срока и являющемуся членом семьи с детьми, при выполнении условий пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ.

В остальных случаях продавцу, владевшему проданной недвижимостью менее установленного предельного срока, указанный налоговый вычет (подпункт 1 пункта 1 и пункт 2 статьи 220 НК РФ) предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода. А сама подача декларации является обязательной.
Обязанность по представлению налоговой декларации должна быть исполнена налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным, а уплата (доплата) исчисленного исходя из неё налога произведена им не позднее 15 июля года, следующего за отчётным. При этом, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днём, то днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

В 2024 году 30 апреля приходится на выходной день, поэтому последним днём для исполнения обязанности по представлению налоговой декларации в этом году является 2 мая.

Ну, обязанность-то обязанностью, а вот какая ответственность за её неисполнение? - спросит читатель, встревоженно барабаня пальцами по столу. Рассмотрим возможные варианты, двигаясь от более тяжкого правонарушения к менее тяжкому.

1. Уголовно наказуемый вариант.

Статья 198 Уголовного кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года № 73-ФЗ, вступившей в действие с 12 апреля 2020 года и имеющей обратную силу согласно статье 10 УК РФ) устанавливает, что уклонение от уплаты налогов (сборов, страховых взносов) путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере (т.е. на сумму свыше 2 700 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд), наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 1 года, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года.
То же деяние, совершенное в особо крупном размере (т.е. на сумму свыше 13 500 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд), наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Посмотрим теперь на цифры статьи 198 УК РФ применительно к размерам подлежащих налогообложению доходов:

• нижняя граница крупного размера - это 2 700 000 рублей неуплаченных налогов, что составляет около 20 769 231 рубля незадекларированного подлежащего налогообложению дохода;
• нижняя граница особо крупного размера - это 13 500 000 рублей неуплаченных налогов, что составляет около 103 846 154 рублей незадекларированного подлежащего налогообложению дохода.

Для упрощения в приведённых расчётах исходим из предположения, что ко всем подлежащим обложению доходам применяется налоговая ставка 13 %. В реальности у налогоплательщика могут также иметься доходы, облагаемые по комбинированной и иным ставкам.

Пунктом 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 года № 48 дано следующее истолкование использованного в статье 198 УК РФ оборота "за период в пределах трёх финансовых лет подряд": по смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное данной статьёй УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ (календарный год - для налога на доходы физических лиц), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты. Таким образом, оказаться под угрозой осуждения по статье 198 УК РФ может уклоняющийся от уплаты налогов гражданин, продавший в отчётном году принадлежавшую ему менее установленного предельного срока недвижимость на сумму более 21 769 231 рубля или более 104 846 154 рублей для крупного и особо крупного размера соответственно (рассчитано с учётом налогового вычета в 1 000 000 рублей). Естественно, что юридическое значение имеют именно те суммы, которые указывались сторонами в договорах купли-продажи, с учётом новых правил определения дохода от продажи недвижимости.
Для продавцов недвижимости, находившейся в долевой или совместной собственности, ситуация ухудшается ещё больше, так как в этом случае предельный размер налогового вычета в один миллион рублей распределяется между участниками общей собственности (подробнее об этом смотрите здесь).

При этом лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьёй 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом полностью уплачены суммы недоимки, а также соответствующих пеней и штрафа, установленных НК РФ (об их размерах смотрите в следующем разделе).

В пунктах 11-13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15 ноября 2016 года № 48 разъяснено:

• лицо признаётся впервые совершившим преступление, если оно не имеет неснятую или непогашенную судимость за преступление, предусмотренное той же статьей, от ответственности по которой оно освобождается;
• для освобождения от уголовной ответственности уплата соответствующей суммы недоимки, пеней и штрафа должна быть произведена до назначения судом первой инстанции судебного заседания (это разъяснение пока не менялось, хотя вступившим в силу 26 октября 2020 года Федеральным законом от 15 октября 2020 года № 336-ФЗ из части первой статьи 28.1 УПК РФ слова "до назначения судебного заседания" были исключены);
• возмещение ущерба, причинённого бюджетной системе РФ в размере соответствующей суммы недоимки, пеней и штрафа, может быть произведено не только лицом, совершившим данное преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами.

2. Если утаить чуть поменьше.

Теперь вариант помягче. Если по размерам неуплаченного налога или по иным основаниям правонарушение не подпадает под действие статьи 198 УК РФ, то к виновному лицу применяются следующие налоговые санкции.

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган влечёт взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц с последнего дня установленного для подачи декларации срока, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей (статья 119 НК РФ в редакции, действующей с 03 сентября 2010 года).
2. Неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечёт взыскание штрафа (статья 122 НК РФ):
   • в размере 20 % от неуплаченной суммы налога;
   • в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, если правонарушение совершено умышленно.

   При этом не признаётся правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счёта в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счёта.

   Примечание. ФНС России без какой-либо аргументации полагает, что в случае умышленной неуплаты (неполной уплаты) налога основания не признавать такое деяние правонарушением в связи с наличием положительного сальдо отсутствуют (письмо от 27 декабря 2023 года № БВ-4-7/16343@).

Стоит отметить также, что:

• все налоговые санкции, предусмотренные НК РФ, взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке по заявлению налоговых органов. Однако до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (пункт 1 статьи 104 НК РФ);
• привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени (пункт 5 статьи 108 НК РФ).
  
  Примечание. С 01 января 2023 года пеня за несвоевременную уплату налога начисляется за каждый день просрочки в размере, равном одной трёхсотой ключевой ставки Центрального банка РФ от неуплаченной суммы налога (статья 75 НК РФ).

При этом здесь крайне любопытно, что моментом обнаружения правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации налоговое ведомство считает день фактической подачи в налоговый орган налоговой декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа (письмо МНС России от 28 сентября 2001 года № ШС-6-14/734). Из этого разъяснения напрашивается странный вывод: при неподаче декларации вовсе данное правонарушение обнаружено так и не будет.

А ты, покупатель, вправе!

Поговорим теперь о покупателях и застройщиках квартир, жилых домов, земельных участков, которые предоставлены для ИЖС или на которых расположены приобретаемые жилые дома, а также долей в праве на указанные объекты.
Как уже отмечалось в самом начале этой статьи, по итогам налогового периода (года) они вправе подать налоговую декларацию для получения имущественного налогового вычета (подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ).

Примечание. С налогового периода 2005 года подача налоговой декларации в налоговый орган по итогам года - это не единственный способ получения данного вычета. Подробнее о других способах смотрите здесь.

Вместе с декларацией в налоговый орган по месту жительства должны быть представлены:

• правоустанавливающий документ (договор);
• документ, подтверждающий право собственности налогоплательщика на приобретённый (построенный) на территории РФ объект (квартиру, жилой дом, соответствующий земельный участок) или право на долю в общей собственности на него (свидетельство о государственной регистрации права или специальная выписка из ЕГРП/ЕГРН). С 01 января 2022 года представлять данный документ необязательно: налоговый орган самостоятельно запросит в Росреестре информацию о государственной регистрации права собственности налогоплательщика;
• договор займа (кредита) - в случае расходов на погашение процентов;
• платёжные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (например такие, как расписка продавца).

Для получения данного вычета в отношении земельного участка необходимо наличие права собственности не только на земельный участок, но и на расположенный на таком земельном участке жилой дом. То есть в отношении пустого земельного участка до возведения на нём жилого дома вычет не предоставляется.

Минфин РФ в своих разъяснениях максимально широко толкует использованный в статье 220 НК РФ термин "земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства". По мнению Минфина РФ здесь имеются в виду любые земельные участки, на которых в соответствии с действующим законодательством допустимо возведение жилого дома. То есть указанный вычет может быть предоставлен (при условии возведения жилого дома) в том числе по расходам на приобретение:
- земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства (письмо от 13 октября 2011 года № 03-04-05/7-731);
- земельного участка для ведения садоводства (письмо от 7 сентября 2020 года № 03-04-07/78389).

В отношении квартиры в строящемся доме необходимо представить акт о передаче квартиры налогоплательщику.
Если указанный акт подписан до 01 января 2022 года, то применительно к такой квартире налоговый вычет может быть предоставлен до государственной регистрации права собственности на неё. Если же указанный акт подписан позже, то обратиться за предоставлением налогового вычета налогоплательщик сможет только после государственной регистрации права собственности на квартиру. При этом данная норма не изменяет момент возникновения права на вычет, которым считается дата передачи объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства.

Данный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной на покупку (строительство) жилья и (или) соответствующего земельного участка, но не более 2 000 000 рублей. Те из налогоплательщиков, у которых право на данный вычет возникло после 01 января 2014 года, могут использовать его в отношении нескольких перечисленных объектов с учётом общего (суммарного по всем объектам) предельного размера вычета в 2 000 000 рублей.

Налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на цели приобретения или строительства указанных объектов, и процентов по кредитам, полученным от находящихся на территории РФ банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на эти цели, предоставляется без ограничения общего размера такого вычета, если указанные "первоначальные" займы (кредиты) получены до 01 января 2014 года.
В отношении расходов на уплату процентов по таким займам (кредитам), полученным после 01 января 2014 года, применяется ограничение размера вычета в 3 000 000 рублей. При этом юрисдикция лиц, предоставивших займы (кредиты), значения уже не имеет.
С налогового периода 2020 года этот "процентный" вычет применяется также в отношении процентов по займам, полученным от организаций в целях рефинансирования (перекредитования) "первоначальных" кредитов в соответствии с программами помощи отдельным категориям заёмщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством РФ (подпункт 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ).
"Процентный" вычет предоставляется только в отношении одного объекта недвижимости.

Если вычет не использован в налоговом периоде полностью, то его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 01 января 2012 года для пенсионеров, не имеющих доходов, облагаемых по ставке 13 %, остаток имущественного вычета может переноситься на предшествующие налоговые периоды, но не более трёх, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток вычета. Федеральный закон от 21 ноября 2011 года № 330-ФЗ, внёсший это дополнение, не разъясняет его действие во времени. Минфин РФ в своих письмах (от 27 января 2012 года № 03-04-05/7-85, от 03 февраля 2012 года № 03-04-05/7-112, от 08 февраля 2012 года № 03-04-05/7-132) полагает следующее:

• перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественного налогового вычета может лишь то лицо, которое начинает использовать этот вычет, имея в соответствующем налоговом периоде облагаемые по ставке 13 % доходы, а затем в последующих налоговых периодах в связи с выходом на пенсию таких доходов уже не имеет. То есть переносится на предшествующие налоговые периоды именно остаток вычета, а не вычет полностью. В письме от 28 апреля 2012 года № 03-04-05/7-577 Минфин РФ изменил свою точку зрения на противоположную: наличие права на получение вычета свидетельствует о наличии остатка вычета, то есть частным случаем остатка вычета всё-таки может быть и вычет полностью;
• возможность переноса остатка вычета на три предшествующих налоговых периода означает, что, например, начиная применять вычет к доходам налогового периода 2023 года, ставшее пенсионером лицо вправе при подаче в 2024 году в налоговый орган декларации за 2023 год одновременно подать декларации за 2022, 2021 и 2020 годы для целей использования остатка вычета.

При этом Минфин РФ полагает (письмо от 17 апреля 2014 года № 03-04-07/17776), что с 01 января 2014 года все пенсионеры вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 %, вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды. Этот вывод Минфин РФ делает в связи с тем, что статья 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ такое ограничение больше не содержит. Однако Минфин РФ почему-то совершенно не принимает во внимание, что в абзаце четвёртом пункта 3 статьи 210 НК РФ это ограничение по-прежнему имеется.

С налогового периода 2021 года в качестве условия переноса остатка вычета на предшествующие налоговые периоды в абзаце четвёртом пункта 3 статьи 210 НК РФ установлено отсутствие у налогоплательщика-пенсионера в налоговом периоде доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы. К основной налоговой базе относятся любые облагаемые налогом доходы, за исключением:

• доходов от продажи имущества и (или) долей в праве на него;
• доходов в виде имущества, полученного в порядке дарения;
• доходов в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• доходов, к которым применение данного налогового вычета не допускается.

До 01 января 2023 года согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченного налога могло быть подано лишь в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. С 01 января 2023 года согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ вместо заявления о возврате излишне уплаченного налога для указанных целей подаётся заявление о распоряжении путём возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счёта. При этом для целей применения налоговых вычетов при исчислении сальдо не учитываются те уплаченные суммы налогов, со дня истечения установленного срока уплаты которых прошло более трёх лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчёта налогов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом срока такого учёта, если причины его пропуска признаны судом уважительными (подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).
Надо полагать, что норма о переносе остатка вычета для пенсионеров на предшествующие налоговые периоды как раз относится к таким исключениям: в данном случае производится возврат налога, уплаченного за четыре истёкших к моменту подачи заявления налоговых периода.

Примечания.

1. Расходы на приобретение земельных участков или долей в праве них, на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от индивидуальных предпринимателей, и процентов по кредитам, полученным от находящихся на территории РФ банков в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), принимаются к вычету с налогового периода 2010 года.
   
   Как разъяснил Минфин РФ в письме от 26 марта 2012 года № 03-04-08/7-60, имущественный вычет в отношении расходов на приобретение земельного участка может быть предоставлен физическому лицу в случае, если регистрация права собственности на расположенный на нём жилой дом произведена не ранее 01 января 2010 года. При этом срок регистрации права собственности на сам земельный участок такого ограничения не имеет.
    
2. Следует учитывать, что налоговые вычеты применяются к суммам дохода, а не к суммам налога. То есть, например, предоставление вычета в 2 000 000 рублей означает возврат удержанного налога в размере от 260 000 рублей (в случае применения ставки в 13 %) до 300 000 рублей (в случае применения ставки в 15 %).
    
3. НК РФ прямо не устанавливает, должны ли расходы на приобретение (покупку, строительство, уплату процентов) и регистрация права собственности на недвижимость производиться обязательно в отчётном налоговом периоде, по доходам за который заявляется вычет, или же указанные расходы и регистрация могут быть произведены в иной период, но до подачи заявления о предоставлении вычета. То есть имеется неопределённость в вопросе соотношения периодов, в которых произведены расходы и возникло право собственности, с налоговым периодом, по доходам за который заявляется вычет.

   ФНС России в письме от 15 февраля 2006 года № 04-2-02/110@ разъясняет: определяющим обстоятельством при предоставлении вычета является факт нахождения приобретённой недвижимости в собственности налогоплательщика хотя бы в течение 1 дня (!) того налогового периода, по доходам за который заявляется вычет. При этом, по мнению налогового ведомства, наличие у налогоплательщика права собственности на недвижимость на момент подачи заявления о вычете условием предоставления вычета не является. То есть отчуждение налогоплательщиком приобретённого (построенного) объекта само по себе получению вычета не препятствует.
   Министерство финансов РФ в своём письме от 3 июля 2006 года № 03-05-01-07/33 дополняет, что перенос неиспользованного остатка вычета на последующие налоговые периоды допускается независимо от того, продолжает налогоплательщик оставаться в эти периоды собственником соответствующего объекта недвижимости или нет.

   Минфин РФ в письмах от 22 мая 2009 года № 03-04-05-01/316 и от 25 мая 2009 года № 03-04-06-01/120 разъясняет также, что налоговый вычет может быть предоставлен по доходам за налоговые периоды начиная с того периода, в котором возникло право на данный налоговый вычет (т.е. с того периода, в котором налогоплательщик получил документы, требующиеся для подтверждения права на вычет).

   Следует учитывать также определения Конституционного Суда РФ от 20 октября 2005 года № 387-О и от 24 февраля 2011 года № 171-О-О, в которых указано, что налоговый вычет может применяться к доходам за налоговые периоды начиная с того периода, в котором возникло право собственности на приобретённую квартиру (жилой дом) или подписан акт о передаче квартиры (для квартир в строящихся домах).

   По ранее существовавшей практике (до 2009 года) при наличии всех необходимых подтверждающих документов налогоплательщик мог получит вычет за предыдущие налоговые периоды начиная с того периода, в котором произведены первые расходы, но - с учётом действовавшего тогда пункта 7 статьи 78 НК РФ - не более чем за три предыдущих налоговых периода.
   Например, налогоплательщик, заключивший договор участия в долевом строительстве в 2001 году и исполнивший в том же году свои обязанности перед застройщиком по внесению платежей, но зарегистрировавший право собственности на полученную им от застройщика квартиру в 2005 году, мог в этом же 2005 году для целей получения вычета подать декларации за 2002, 2003 и 2004 годы, но уже не мог для этих целей подать декларацию за 2001 год. При наличии остатка вычета данный налогоплательщик в 2006 году вправе был подать декларацию за 2005 год и т.д.

4. Содержание статьи 220 НК РФ не позволяет дать однозначный ответ на вопрос о том, допустимо ли предоставление вычета по недостроенному жилому дому (при наличии регистрации права собственности на него) до окончания строительства и ввода жилого дома в эксплуатацию. В своих письмах от 12 февраля 2010 года № 03-04-05/9-53 и от 25 февраля 2010 года № 03-04-05/9-71 Минфин РФ отвечает на этот вопрос утвердительно, но указывает, что в этом случае последующие расходы на достройку жилого дома уже не смогут быть приняты к вычету по причине недопустимости повторного его предоставления. Однако в письме от 25 мая 2010 года № 03-04-05/9-289 позиция Минфина меняется на противоположную: налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение недостроенного жилого дома лишь после окончания строительства и регистрации права собственности на достроенный жилой дом.
   В письме от 14 сентября 2010 года № 03-04-08/10-199 Минфин снова вернулся к первоначальной позиции.
   
   Верховный Суд РФ по этому вопросу разъяснил, что последующие расходы на достройку жилого дома могут быть приняты к вычету и такой вычет не будет являться повторным (пункт 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утверждённый Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 года).
   
   А вот Конституционный Суд РФ в Определении от 29 сентября 2016 года № 1806-О занял здесь неблагоприятную для налогоплательщиков правовую позицию: право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности именно на жилой дом. То есть до завершения строительства и регистрации права собственности на готовый жилой дом данный вычет не предоставляется.
    
5. Исходя из буквального текста статьи 220 НК РФ данный налоговый вычет на надворные постройки в составе домовладения не распространяется. Поэтому для целей получения вычета оценку жилого дома и надворных построек в договоре следует давать раздельно. Например:
   "Стороны оценивают:
   земельный участок – в 2000000 (два миллиона) рублей;
   жилой дом – в 2000000 (два миллиона) рублей;
   надворные постройки – в 100000 (сто тысяч) рублей.
   Стороны подтверждают, что не заблуждаются в отношении оценки недвижимого имущества, являющегося предметом настоящего договора.
   По соглашению сторон земельный участок и жилой дом с надворными постройками продаются вместе за 4100000 (четыре миллиона сто тысяч) рублей."
    
6. Минфин РФ (письмо от 15 марта 2011 года № 03-04-05/9-131) и ФНС России (письмо от 27 июня 2011 года № ЕД-3-3/2168) имели противоположные мнения по вопросу о том, может ли налоговый вычет предоставляться в совокупности по жилому дому и по земельному участку, на котором этот дом расположен. Минфин толковал данную неопределённость в пользу граждан, а ФНС - в ущерб им. В настоящее время эти разногласия сняты: ФНС, как и положено по НК РФ, подчинилась Минфину.
    
7. Для большинства сделок купли-продажи платёжным документом, подтверждающим оплату покупателем приобретённой недвижимости, является, как можно предположить, сам договор, если он содержит условие полного завершения расчёта между сторонами к моменту его подписания, либо расписка продавца в получении от покупателя денежных средств в порядке расчёта по договору.
   В письме ФНС России от 25 октября 2005 года № 04-2-02/445@ высказывается совершенно неаргументированное мнение о том, что договор, содержащий условие полного завершения расчёта к моменту его подписания, является документом, подтверждающим оплату недвижимости, только в случае нотариального удостоверения данного договора. Таким образом, из-за этой необоснованной позиции налогового ведомства при совершении сделки купли-продажи в простой письменной форме факт уплаты денежных средств для целей получения налогового вычета рекомендуется подтверждать иным платёжным документом, например распиской продавца, нотариальное удостоверение которой ФНС России, к счастью, не требует.
   В своём письме от 20 мая 2009 года № 03-04-06-01/118 по этому поводу, наконец, высказался Минфин РФ: особых требований к форме расписки, в частности требования о её составлении обязательно на отдельном листе, ГК РФ не устанавливает. Поэтому стороны договора купли-продажи недвижимости могут включить в текст договора положение о том, что на момент подписания договора расчёты между сторонами произведены полностью. В этом случае факт уплаты денежных средств по договору также можно считать подтверждённым.
    
8. Согласно статье 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признаётся продавцом товара (объекта недвижимости), который она обязуется передать, и покупателем товара (объекта недвижимости), который она обязуется принять в обмен. В связи с этим, по мнению Минфина РФ (письма от 17 декабря 2007 года № 03-04-05-01/414, от 26 декабря 2008 года № 03-04-05-01/479, от 19 августа 2011 года № 03-04-08/4-150), договор мены влечёт те же налоговые последствия, что и договор купли-продажи.
    
9. При подаче декларации лично или через представителя все подтверждающие право на вычет документы представляются в оригиналах и ксерокопиях (в количестве равном количеству налоговых периодов, за которые одновременно подаются декларации). При этом оригиналы указанных документов возвращаются налоговым инспектором сразу после их сверки с копиями непосредственно во время приёма декларации.
    
10. Налоговая декларация по налогу на доходы подаётся в инспекцию ФНС по месту жительства налогоплательщика, а не по месту нахождения приобретённой (построенной) им недвижимости (пункт 2 статьи 229 НК РФ).

Этот налоговый вычет предоставляется гражданину только один раз. Этим он отличается от всех остальных имущественных, стандартных, социальных, профессиональных налоговых вычетов, которые могут применяться в каждом налоговом периоде снова. О возможности использования рассматриваемого вычета налогоплательщиком, который ранее уже воспользовался аналогичной налоговой льготой, содержащейся в подпункте "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", действовавшего до 01 января 2001 года, смотрите ниже.

Данный налоговый вычет не применяется в следующих случаях:

• если оплата расходов на приобретение (строительство) жилья производилась за счёт средств работодателя или иных лиц, за счёт средств материнского (семейного) капитала, а также за счёт средств бюджетов бюджетной системы РФ, - в отношении соответствующей части расходов;
• если сделка купли-продажи жилья совершена между лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьёй 105.1 НК РФ, в том числе:
  • между лицами, когда одно из них подчиняется другому по должностному положению;
  • между супругами, родителями (в том числе усыновителями) и детьми (в том числе усыновлёнными), полнородными и неполнородными братьями и сёстрами, опекунами (попечителями) и подопечными.

  Примечания.

  1. Здесь любопытно, что законодатель "забыл" добавить в эти исключения приобретение земельных участков.
  2. До 01 января 2012 года в соответствии со статьёй 20 НК РФ перечень взаимозависимых родственных лиц был существенно более широк: таковыми являлись физические лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновлённого, а также попечителя и опекаемого.

Наконец отметим, что существуют виды доходов, к которым налоговый вычет не применяется (статья 210 НК РФ).

Итак, налоговая декларация покупателем подана, налоговый вычет предоставлен. Как же возвращаются удержанные ранее налоги?
С 01 января 2023 года в соответствии со статьёй 79 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом на основании полученного от налогоплательщика заявления о распоряжении путём возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счёта. Налоговый орган направляет в территориальный орган Федерального казначейства соответствующее поручение о возврате суммы денежных средств не позднее следующего дня после получения указанного заявления при условии, что представленная налогоплательщиком налоговая декларация успешно прошла камеральную налоговую проверку. Срок проведения камеральной налоговой проверки - три месяца со дня представления налоговой декларации (пункт 2 статьи 88 НК РФ).
Поручение о возврате суммы денежных средств исполняется территориальным органом Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днём его получения от налогового органа.

Учитывайте, что перечисление возвращаемой суммы осуществляется на заранее открытый счёт налогоплательщика в банке. Налогоплательщик должен сообщить реквизиты своего счёта в указанном заявлении. При этом, если налоговый орган не располагает сведениями о данном счёте, то срок возврата денежных средств увеличится на время, необходимое налоговому органу для получения от банка соответствующей информации.

Примечание. Учитывайте также и то, что банк может удержать из перечисленной на Ваш счёт суммы свои комиссионные за обналичивание в соответствии с его текущей тарифной политикой.

Указанное заявление о распоряжении путём возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счёта, может входить в состав самой налоговой декларации (пункт 4 статьи 229 НК РФ).

МНС России разъяснило также следующее (письмо от 22 марта 2002 года № СА-6-04/341):

• Налогоплательщик, который ранее в полном объёме воспользовался аналогичной налоговой льготой, содержащейся в подпункте "в" пункта 6 статьи 3 действовавшего до 01 января 2001 года Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07 декабря 1991 года № 1998-1, имеет право получить предусмотренный НК РФ имущественный налоговый вычет в отношении приобретённого (построенного) после 01 января 2001 года жилого дома или квартиры.
• Налогоплательщик, начавший до 01 января 2001 года пользоваться налоговой льготой на основании Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", но полностью ею на условиях этого закона не воспользовавшийся, имеет право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном статьёй 220 НК РФ, с зачётом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесённых на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретённому (построенному) после 01 января 2001 года жилому дому или квартире такому налогоплательщику имущественный налоговый вычет уже не предоставляется.

Примечание. Сущность налоговой льготы в Законе РФ "О подоходном налоге с физических лиц" была такова: суммы, направленные на покупку либо новое строительство квартиры, жилого или садового дома, дачи на территории РФ, могли быть исключены из подлежащего налогообложению совокупного дохода в пределах 5000 МРОТ (417 450 рублей на период с 1997 по 2000 год) в течение трёх лет подряд, а суммы, направленные на погашение кредитов, полученных в банках и других кредитных организациях на эти цели, и процентов по ним, - без ограничения по сумме и сроку.

Для продвинутых налогоплательщиков: декларация в электронном виде.

И несколько слов о существующих способах подачи налоговой декларации. В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (в том числе через личный кабинет на сайте налогового ведомства).

Практика показывает, впрочем, что подача декларации в электронной форме не освобождает налогоплательщика от необходимости последующей явки в налоговый орган для предъявления подлинных экземпляров прилагаемых к декларации документов, если их затребует для ознакомления налоговый инспектор, проводящий камеральную проверку декларации.

Программные средства, облегчающие заполнение налогоплательщиком декларации в бумажной форме, можно скачать с сайта ФНС.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме, и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на копии налоговой декларации отметку о принятии с указанием даты. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приёме в электронной форме.
При отправке налоговой декларации по почте или по телекоммуникационным каналам связи днём её представления считается дата её отправки.

Налоговая декларация на бумажном носителе также может быть представлена в налоговый орган через МФЦ (при наличии соответствующего соглашения между налоговым органом и МФЦ), который при принятии налоговой декларации обязан по просьбе налогоплательщика проставить на её копии отметку о принятии с указанием даты. Днём представления налоговой декларации в этом случае считается день её приема в МФЦ.
 

О налогах, связанных с недвижимостью, смотрите также здесь.

В чём сущность акциза? Купил пачку сигарет - продлил жизнь путинскому режиму.
Откажись от вредных привычек!