Чтобы читать Проект 47 без навязчивой, свисающей со всех сторон рекламы от хостинг-провайдера,
скачайте весь сайт целиком (zip-архив). После распаковки архива начинайте с файла index.html (заглавная страница) либо с файла map.html (карта сайта).

Отношения в налоговой сфере, так или иначе связанные с правом собственности на недвижимость, можно разделить на следующие группы:

1. Текущие налоги, уплачиваемые собственником недвижимости ежегодно:
   1. Земельный налог - в отношении земельных участков.
   2. Налог на имущество - в отношении квартир, жилых и садовых домов, других строений.
2. Налоги, связанные с переходом права собственности и уплачиваемые однократно:
   1. Налог на доход от продажи имущества.
   2. Налог на доход от приобретения имущества.
3. Льгота по уплате налога на доходы (имущественный налоговый вычет) для покупателя недвижимости.
   

Рассмотрим теперь перечисленное подробнее.

Земельный налог

Основание: глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ.
Дата введения в действие: 01 января 2006 года.

Земельный налог в соответствии со статьёй 15 НК РФ является местным налогом, и налоговые ставки по нему устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований (для городов федерального значения - законодательными органами государственной власти этих городов), но в пределах, предусмотренных НК РФ (пункт 4 статьи 12, пункт 2 статьи 387 НК РФ).

Информацию о содержании правовых актов по земельному налогу, принимаемых представительными органами муниципальных образований городских и сельских поселений Ленинградской области, можно узнать, воспользовавшись сервисом сайта ФНС России.

Приведём здесь лишь установленные в НК РФ пределы размеров ставок налога, за которые муниципальные образования выйти не вправе.

Итак, в соответствии со статьями 390, 391, 394 НК РФ налоговые ставки определяются в процентах от кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и не могут превышать:

• 0,3 % в год в отношении земельных участков:
  - отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
  - занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предназначенных для жилищного строительства;
  - предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества.
  
  При этом указанная ставка не распространяется на:
  - земельные участки для ИЖС, ЛПХ, садоводства или огородничества, используемые в предпринимательской деятельности;
  - земельные участки, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - с налогового периода 2025 года.
   
• 1,5 % в год в отношении прочих земельных участков.

Примечания.

1. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, используется кадастровая стоимость земельного участка на дату его постановки на государственный кадастровый учёт.
2. Если кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2023 года превысит его кадастровую стоимость по состоянию на 1 января 2022 года, то для целей исчисления земельного налога за 2023 год будет использована кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2022 года. Это правило не применяется в случае увеличения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения его характеристик (площади, категории, вида использования).

Постановлениями Правительства Ленинградской области утверждены следующие результаты определения кадастровой стоимости (результаты государственной кадастровой оценки):

• всех земельных участков на территории Ленинградской области  - постановлением от 07 ноября 2022 года № 796 (применяется с налогового периода 2023 года с учётом изложенного выше примечания);
   
• земель населённых пунктов Ленинградской области:
  • постановлением от 29 декабря 2007 года № 356 (незаконно применялось в налоговом периоде 2008 года, законно - в налоговых периодах 2009 - 2022 годов; zip-архив акта - 184 Кб; источник текста: online-версия правовой системы "КонсультантПлюс");
  • постановлением от 24 марта 2005 года № 64 (применялось в налоговые периоды 2006 и 2007 годов; zip-архив акта - 462 Кб; источник текста тот же);
     
• земель садоводческих, огороднических и дачных объединений граждан (вне границ населённых пунктов) на территории Ленинградской области:
  • постановлением от 30 декабря 2010 года № 383 (незаконно применялось в налоговом периоде 2011 года, законно - в налоговых периодах 2012 - 2022 годов; zip-архив акта - 398 Кб; источник текста тот же);
  • постановлением от 22 декабря 2005 года № 330 (незаконно применялось в налоговом периоде 2006 года, законно - в налоговых периодах 2007 - 2010 годов; zip-архив акта - 80,2 Кб; источник текста тот же).

  О законности действия таких правовых актов во времени подробнее смотрите здесь.

В отношении земельных участков, принадлежащих физическим лицам, и налоговая база, и непосредственно сумма налога исчисляются налоговым органом (пункт 4 статьи 391 и пункт 2 статьи 396 НК РФ).

При этом пунктом 5 статьи 391 НК РФ для определённых категорий налогоплательщиков с налогового периода 2017 года предусмотрено льготное уменьшение налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка. Данным налоговым вычетом вправе воспользоваться:

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;
• инвалиды I и II групп инвалидности;
• инвалиды с детства, дети-инвалиды;
• ветераны  и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона РФ от 18 июня 1992 года № 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
• лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• лица, получившие или перенёсшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
• лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством РФ, действовавшим на 31 декабря 2018 года, - с налогового периода 2019 года;
• лица, имеющие трёх и более несовершеннолетних детей, - с налогового периода 2018 года.

Льгота применяется по выбору льготника только в отношении одного земельного участка вне зависимости от количества оснований для применения льготы и вне зависимости от того, на территории одного или нескольких муниципальных образований расположены принадлежащие льготнику земельные участки. Если льготник выбор не сделал, то налоговая льгота предоставляется в отношении земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога (пункт 6.1 статьи 391 НК РФ).

Примечания.

1. До налогового периода 2017 года размер вышеуказанного вычета составлял 10 000 рублей, что означало уменьшение суммы налога на 30 рублей при ставке 0,3 % или на 150 рублей при ставке 1,5 %. При этом пенсионеры такой льготы не имели.
   Данный налоговый вычет ранее предоставлялся налогоплательщику "на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка". Министерство финансов РФ в своём письме от 01 августа 2006 года № 03-06-02-02/102 разъясняло эту нелепо сформулированную норму таким образом:
   • если имеющий право на льготу налогоплательщик обладает несколькими земельными участками, расположенными на территории одного муниципального образования, то применение вычета должно осуществляться в отношении только одного из этих участков. При этом выбор участка, в отношении которого предоставляется данная льгота, совершается налогоплательщиком самостоятельно;
   • если же обладающий правом на льготу налогоплательщик имеет по одному земельному участку в нескольких муниципальных образованиях, то применение вычета должно осуществляться в отношении каждого из этих участков.
2. Представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривать основания и порядок применения этих льгот (пункт 4 статьи 12 и пункт 2 статьи 387 НК РФ).

Для получения указанной льготы перечисленным лицам рекомендуется самостоятельно представить в налоговый орган заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на льготу. Рассчитывать на исправно функционирующее межведомственное взаимодействие в данном случае не следует.

Приведём пример исчисления земельного налога, используя показатели кадастровой стоимости, установленные постановлением Правительства Ленинградской области от 30 декабря 2010 года № 383, и предельную ставку налога. Земельный налог в отношении участка площадью 1200 кв.м, расположенного в садоводческом некоммерческом товариществе в массиве Васкелово, равен:
621,08 х 1200 х 0,3 : 100 = 2235,888
С учётом округления сумма налога равна 2236 рублям.

Если же правообладатель участка относится к льготной категории граждан, то налог исчисляется следующим образом:
(621,08 х 1200 - 621,08 х 600) х 0,3 : 100 = 1117,944
С учётом округления сумма налога равна 1118 рублям.

При этом с налогового периода 2018 года допустимый рост суммы налога ограничен 10 % по отношению к предыдущему налоговому периоду (пункт 17 статьи 396 НК РФ). Это правило не применяется в случае, указанном в следующем абзаце, а с налогового периода 2022 года также в случае, если рост суммы налога вызван увеличением кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения его характеристик (площади, категории, вида использования).

Граждане, ставшие собственниками участков под ИЖС после 1 января 2005 года, уплачивают земельный налог в двукратном размере вплоть до государственной регистрации права собственности на построенный жилой дом, если с момента государственной регистрации права собственности на участок истекло десять лет (пункт 16 статьи 396 НК РФ). При этом, если вид разрешённого использования ИЖС был установлен после государственной регистрации права собственности, то исчисление десятилетнего периода производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРН сведений об указанном разрешённом использовании (это правило применяется только к земельным участкам, в отношении которых сведения о соответствующем изменении разрешённого использования внесены в ЕГРН начиная с 1 января 2024 года).

Уплата земельного налога осуществляется гражданами на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговым органом (пункт 4 статьи 397 НК РФ). При этом с налогового периода 2015 года налог подлежит уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 НК РФ). В случае перерасчёта налог подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с данным перерасчётом.

Примечания.

1. Налог за налоговый период 2014 года подлежал уплате в срок не позднее 1 октября 2015 года.
2. Применительно к налоговым периодам 2011-2013 годов срок уплаты налога устанавливался представительными органами муниципальных образований и не мог истекать ранее 1 ноября года, следующего за тем налоговым периодом, за который исчислен налог. Дословно пункт 1 статьи 397 НК РФ содержал следующую двусмысленную формулировку: "Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.". Двусмысленность заключается в неясности: что же именно ограничивает дата 1 ноября - то ли начало срока уплаты, то ли его окончание.
   В своём письме от 19 октября 2011 года № 03-05-04-04/13 Минфин РФ, ссылаясь на Определение Верховного Суда РФ от 13 июля 2011 года № 44-Г11-24, трактовал эту неясность в пользу налогоплательщика: при установлении срока уплаты земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, течение срока должно начинаться с 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. В налоговые периоды 2006-2010 годов уплата земельного налога совершалась трёмя равными частями: два авансовых платежа (до 15 сентября и до 15 ноября текущего налогового периода, за который исчислен налог) и один итоговый платёж (до 1 февраля года, следующего за  налоговым периодом, за который исчислен налог).

Налоговое уведомление должно быть направлено заказным письмом не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа (пункты 2 и 4 статьи 52 НК РФ с учётом пункта 6 статьи 6.1 НК РФ). Могут использоваться и менее распространённые способы передачи налогового уведомления налогоплательщику: лично под расписку, в том числе через МФЦ, или в электронной форме через личный кабинет на сайте налогового ведомства или на едином портале государственных и муниципальных услуг.

Если налоговое уведомление налогоплательщику направлено (передано) не было, то обязанность по уплате налога у него так и не возникла (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 4 статьи 397 НК РФ). При этом с 01 января 2019 года перерасчёт ранее исчисленной суммы налога не осуществляется, если это влечёт увеличение ранее уплаченной суммы налога (пункт 2.1 статьи 52 НК РФ).

Примечание. С 2015 года у граждан появилась обязанность сообщать в налоговый орган о наличии у них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими (пункт 2.1 статьи 23 НК РФ). Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества представляется в налоговый орган, в том числе через МФЦ, в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если же гражданин ранее получал налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта или если он не получал его в связи с предоставлением ему налоговой льготы, то обязанность по представлению данного сообщения не возникает.
В 2015 и 2016 годах для граждан, исполнивших в установленный срок обязанность по представлению вышеуказанного сообщения, исчисление суммы налога производилось не за три предшествующих налоговых периода, а начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность.
С 2017 года введена ответственность за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) такого сообщения в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении соответствующего объекта недвижимого имущества (пункт 3 статьи 129.1 НК РФ).
Думается, впрочем, что для очень многих граждан проще будет заплатить налог с коэффициентом 1,2 с учётом штрафа, когда и если налоговый орган соизволит-таки начислить налог, чем тратить силы и время на заполнение формы сообщения, поездки в это ведомство и "душевное" общение с его чиновниками.

При переходе права собственности на земельный участок в течение налогового периода прежний и новый правообладатели уплачивают налог пропорционально количеству полных месяцев, в течение которых данный участок находился в их собственности. При этом месяц, в котором произошёл переход права (осуществлена государственная регистрация перехода права), признаётся полным месяцем для приобретателя, если переход права состоялся до 15-го числа включительно, а для отчуждателя - в противном случае (пункт 7 статьи 396 НК РФ).

С 01 января 2019 года земельный налог в отношении земельного участка, перешедшего по наследству, исчисляется со дня открытия наследства (т.е. со дня смерти наследодателя) (пункт 8 статьи 396 НК РФ). Ранее земельный налог в отношении такого земельного участка исчислялся с месяца открытия наследства (т.е. с месяца, в котором умер наследодатель).

К сожалению, содержание главы 31 НК РФ не даёт ответа на вопрос о том, подлежит ли в ряде случаев пропорциональному уменьшению размер налогового вычета, равный кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка. Однако анализ ранее действовавших приказов Министерства финансов РФ от 23 сентября 2005 года № 124н, от 16 сентября 2008 года № 95н и приказов ФНС от 28 октября 2011 года № ММВ-7-11/696@, от 10 мая 2017 года № ММВ-7-21/347@, утвердивших форму налоговой декларации по земельному налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей и порядок её заполнения, позволяет сделать следующие предположения:

Земельный налог уплачивается не только собственниками земельных участков, но и гражданами, обладающими правом пожизненного наследуемого владения, а также правом постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

Примечание. Вступившим в силу с 01 июля 2022 года Федеральным законом от 30 декабря 2021 года № 478-ФЗ предусмотрено, что земельные участки, предоставленные гражданам на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, считаются предоставленными на праве собственности (пункт 9.1 статьи 3 ФЗ "О введении в действие ЗК РФ" в новой редакции).

Ранее действовавший налог: до 01 января 2006 года земельный налог взимался в соответствии с Законом РФ "О плате за землю" (подробнее об этом смотрите здесь).

Налог на имущество - в отношении квартир, жилых и садовых домов, других строений.

Основание: глава 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса РФ.
Дата введения в действие: 01 января 2015 года.

Налог на имущество в соответствии со статьёй 15 НК РФ является местным налогом, и налоговые ставки по нему устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований (для городов федерального значения - законодательными органами государственной власти этих городов), но в пределах, предусмотренных НК РФ (пункт 4 статьи 12, пункт 2 статьи 399 НК РФ).

Информацию о содержании правовых актов по налогу на имущество, принимаемых представительными органами муниципальных образований городских и сельских поселений Ленинградской области, можно узнать, воспользовавшись сервисом сайта ФНС России.

Приведём здесь лишь установленные в НК РФ пределы размеров ставок, за которые муниципальные образования выйти не вправе.

Налог исчисляется в отношении квартир, жилых и садовых домов, других строений потребительского назначения, в том числе не завершённых строительством (с учётом доли налогоплательщика в праве общей долевой собственности на каждый из указанных объектов).

Глава 32 НК РФ предусматривала постепенный переход к использованию в качестве налоговой базы по данному налогу кадастровой стоимости объектов вместо их инвентаризационной стоимости. При этом за законодательным органом государственной власти субъекта РФ было закреплено полномочие определить налоговый период (год), начиная с которого на территории этого субъекта РФ для исчисления налога используется кадастровая стоимость (пункт 1 статьи 402 НК РФ). В Ленинградской области таким начальным налоговым периодом был определён 2016 год (Областной закон от 29 октября 2015 года № 102-оз).

В первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости использовался комбинированный способ исчисления налога, который учитывал с весовыми коэффициентами и кадастровую, и инвентаризационную стоимости:

1-й год (2016 год): 0,2 х Нкад + 0,8 х Нинв;
2-й год (2017 год): 0,4 х Нкад + 0,6 х Нинв;
3-й год (2018 год): 0,6 х Нкад + 0,4 х Нинв;
где Нкад - налог, исчисленный с кадастровой стоимости, а Нинв - налог, исчисленный с инвентаризационной стоимости за последний год её применения в качестве налоговой базы (за 2015 год - для Ленинградской области). Если Нинв больше Нкад, то весовые коэффициенты не применяются и налог исчисляется только с кадастровой стоимости.

При этом начиная с третьего года использования кадастровой стоимости допустимый рост суммы налога ограничен 10 % по отношению к предыдущему налоговому периоду (пункты 8, 8.1 и 9 статьи 408 НК РФ). С налогового периода 2022 года это правило не применяется в случае, если рост суммы налога вызван увеличением кадастровой стоимости объекта вследствие изменения его характеристик (площади, назначения, вида использования).

Нинв исчислялся в процентном отношении к суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, определённой и представленной органами учёта в налоговые органы до 1 марта 2013 года, умноженной на ежегодно устанавливавшийся коэффициент-дефлятор. Суммирование инвентаризационной стоимости применялось к объектам, принадлежащим одному и тому же налогоплательщику на территории одного и того же муниципального образования. "Экстерриториальное" суммирование не производилось.

Пунктом 4 статьи 406 НК РФ были установлены следующие пределы ставок для Нинв:

Невзирая на инфляционные процессы и ежегодную индексацию инвентаризационной стоимости объектов недвижимости указанная стоимостная градация так и осталась неизменной с налогового периода 2000 года.

Приведём пример исчисления Нинв, используя предельную ставку налога. Пусть итоговая инвентаризационная стоимость жилого дома составляет 84 360 рублей. Налог в отношении такого дома равен:
84 360 х 0,1 : 100 = 84,36
С учётом округления сумма налога равна 84 рублям.

Нкад исчисляется в процентном отношении к кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, уменьшенной на величину кадастровой стоимости:

• 20 кв.м общей площади - для квартиры (пункт 3 статьи 403 НК РФ);
• 50 кв.м общей площади - для жилого или садового дома (пункт 5 статьи 403 НК РФ с учётом пункта 2 статьи 401 НК РФ).

Примечания.

1. В отношении объекта, образованного в течение налогового периода, используется кадастровая стоимость объекта на дату его постановки на государственный кадастровый учёт.
2. Если кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2023 года превысит его кадастровую стоимость по состоянию на 1 января 2022 года, то для целей исчисления налога на имущество за 2023 год будет использована кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2022 года. Это правило не применяется в случае увеличения кадастровой стоимости объекта вследствие изменения его характеристик (площади, назначения, вида использования).

С налогового периода 2018 года для собственников, имеющих трёх и более несовершеннолетних детей, налоговая база уменьшается дополнительно на величину кадастровой стоимости 5 кв.м общей площади квартиры и 7 кв.м общей площади дома соответственно в расчёте на каждого несовершеннолетнего ребенка (пункт 6.1 статьи 403 НК РФ). Данный дополнительный налоговый вычет предоставляется такому собственнику в отношении одного объекта каждого вида (квартира, дом). При этом НК РФ не содержит пояснений, как применять данную норму в случае общей долевой собственности родителей и их несовершеннолетних детей или родителей и иных лиц.

Налоговая ставка для Нкад в отношении недвижимости потребительского назначения не может превышать 0,3 % (подпункт 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ с учётом пункта 3 статьи 406 НК РФ) за исключением:

• хозяйственных строений или сооружений площадью свыше 50 кв.м каждое, для которых установлена ставка в 0,5 %;
• объектов кадастровой стоимостью свыше 300 миллионов рублей каждый, для которых установлена ставка в 2 %, а с налогового периода 2025 года - в 2,5 %.

Приведём пример исчисления Нкад, используя предельную ставку налога. Пусть кадастровая стоимость Вашего жилого дома - 1 500 000 рублей. Общая площадь дома - 150 кв.м. Налог в отношении такого дома равен:
(1500000 - 1500000 х 50 : 150) х 0,3 : 100 = 3000 рублей.

Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Ленинградской области, утверждены:

• постановлением Правительства Ленинградской области от 08 ноября 2021 года № 706 (применяется с налогового периода 2022 года);
• постановлением Правительства Ленинградской области от 16 августа 2013 года № 257 (применялось в налоговых периодах 2016 - 2021 годов).

Уплата налога на имущество осуществляется собственниками на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговым органом (пункт 2 статьи 409 НК РФ). Налог подлежит уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 НК РФ). В случае перерасчёта налог подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с данным перерасчётом.

Налоговое уведомление должно быть направлено заказным письмом не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа (пункты 2 и 4 статьи 52 НК РФ с учётом пункта 6 статьи 6.1 НК РФ). Могут использоваться и менее распространённые способы передачи налогового уведомления налогоплательщику: лично под расписку, в том числе через МФЦ, или в электронной форме через личный кабинет на сайте налогового ведомства или на едином портале государственных и муниципальных услуг.

Если налоговое уведомление налогоплательщику направлено (передано) не было, то обязанность по уплате налога у него так и не возникла (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 3 статьи 409 НК РФ). При этом с 01 января 2019 года перерасчёт ранее исчисленной суммы налога не осуществляется, если это влечёт увеличение ранее уплаченной суммы налога (пункт 2.1 статьи 52 НК РФ).

Примечание. С 2015 года у граждан появилась обязанность сообщать в налоговый орган о наличии у них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими (пункт 2.1 статьи 23 НК РФ). Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества представляется в налоговый орган, в том числе через МФЦ, в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если же гражданин ранее получал налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта или если он не получал его в связи с предоставлением ему налоговой льготы, то обязанность по представлению данного сообщения не возникает.
В 2015 и 2016 годах для граждан, исполнивших в установленный срок обязанность по представлению вышеуказанного сообщения, исчисление суммы налога производилось не за три предшествующих налоговых периода, а начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность.
С 2017 года введена ответственность за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) такого сообщения в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении соответствующего объекта недвижимого имущества (пункт 3 статьи 129.1 НК РФ).
Думается, впрочем, что для очень многих граждан проще будет заплатить налог с коэффициентом 1,2 с учётом штрафа, когда и если налоговый орган соизволит-таки начислить налог, чем тратить силы и время на заполнение формы сообщения, поездки в это ведомство и "душевное" общение с его чиновниками.

Налоговую льготу по данному налогу (освобождение от уплаты налога) имеют:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награждённые орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп инвалидности;
• инвалиды с детства, дети-инвалиды;
• участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 года № 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";
• лица, задействованные в СВО, и члены их семей (подпункты 9.1 - 9.5 пункта 1, пункты 1.1 и 1.2 статьи 407 НК РФ) - с налогового периода 2022 года;
• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
• лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством РФ, действовавшим на 31 декабря 2018 года, - с налогового периода 2019 года;
• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
• лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
• лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Льгота применяется по выбору льготника только в отношении одного объекта каждого вида вне зависимости от количества оснований для применения льготы и вне зависимости от того, на территории одного или нескольких муниципальных образований расположены принадлежащие льготнику объекты. Пунктом 4 статьи 407 НК РФ для этих целей установлено пять видов недвижимости:

1. квартира (комната);
2. дом (жилой, садовый);
3. специально оборудованное помещение, сооружение, используемое исключительно в качестве творческой мастерской, ателье, студии;
4. хозяйственное строение или сооружение, площадь которого не превышает 50 кв.м и которое расположено на земельном участке, предназначенном для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
5. гараж (машино-место).

Если льготник выбор не сделал, то налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога (пункт 7 статьи 407 НК РФ).

Исключения: льгота не предоставляется в отношении объектов кадастровой стоимостью свыше 300 миллионов рублей каждый, а также в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности (независимо от их стоимости) (пункты 2 и 5 статьи 407 НК РФ).

Очевидно также, что налог не уплачивается с объектов, права на которые не были зарегистрированы ни в БТИ, ни в регистрационной службе (палате).

Представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривать основания и порядок применения этих льгот (пункт 4 статьи 12 и пункт 2 статьи 399 НК РФ).

При переходе права собственности на объект в течение налогового периода прежний и новый правообладатели уплачивают налог пропорционально количеству полных месяцев, в течение которых данный объект находился в их собственности. При этом месяц, в котором произошёл переход права (осуществлена государственная регистрация перехода права), признаётся полным месяцем для приобретателя, если переход права состоялся до 15-го числа включительно, а для отчуждателя - в противном случае (пункт 5 статьи 408 НК РФ).

В отношении имущества, перешедшего по наследству, налог исчисляется со дня открытия наследства (т.е. со дня смерти наследодателя) (пункт 7 статьи 408 НК РФ).

При возникновении права на льготу в течение налогового периода (года) освобождение от уплаты налога производится начиная с месяца, в котором возникло это право. Для получения льготы перечисленным лицам рекомендуется самостоятельно представить в налоговый орган заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на льготу. Рассчитывать на исправно функционирующее межведомственное взаимодействие в данном случае не следует.

В отношении вновь созданного объекта налог за первый налоговый период исчисляется с коэффициентом 0,6 (пункт 8.2 статьи 408 НК РФ). Исходя из буквального толкования пункта 14 статьи 9 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ данное правило распространяется только на налоговый период 2020 года, но на практике, вероятно, будет применяться начиная с указанного налогового периода.

В отношении объекта, прекратившего своё существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором произошло данное событие (пункт 2.1 статьи 408 НК РФ). При этом налоговый орган должен иметь документы (сведения), подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Ранее действовавший налог: до 01 января 2015 года налог на имущество взимался в соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" (подробнее об этом смотрите здесь).

Налог на доход от продажи имущества.

Основание: глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.
Дата введения в действие: 01 января 2001 года.

В связи с принятием Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ налогообложение дохода, полученного от продажи квартир, жилых и садовых домов, земельных участков и долей в праве на указанное имущество, существенным образом зависит от того, до 01 января 2016 года включительно или после этой даты возникло право собственности продавца на проданное им имущество:

Примечания.

1. Налогоплательщики, получившие доходы от продажи недвижимости, находившейся в их собственности более установленного предельного срока, освобождены от обязанности представления налоговой декларации по таким доходам с налогового периода 2009 года на основании Федеральных законов от 19 июля 2009 года № 202-ФЗ и от 27 декабря 2009 года № 368-ФЗ. В отношении таких доходов, полученных до налогового периода 2009 года, представление налоговой декларации было обязательным.
    
2. В отношении доходов от продажи, полученных в 2001 - 2004 годах, применялся не 3-летний, а 5-летний пороговый срок обладания недвижимым имуществом, влияющий на размер не облагаемого налогом дохода.
    
3. Как разъясняет Минфин РФ в письме от 14 сентября 2010 года № 03-04-08/10-199, недостроенный жилой дом, находившийся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока, не поименован в статье 220 НК РФ в перечне объектов, при продаже которых предоставляется имущественный налоговый вычет в размере не свыше 1 000 000 рублей в целом за год. Таким образом, такой объект относится к иному (недвижимому) имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока, при продаже которого данный вычет предоставляется в размере не свыше 250 000 рублей в целом за год.
   Аналогичный вывод можно сделать в отношении недостроенных садовых домов, а также надворных построек (как недостроенных, так и достроенных). Это позволяет в некоторых соответствующих случаях увеличить общий суммарный размер такого вычета до 1 250 000 рублей. Например, доход в 1 250 000 рублей от продажи земельного участка (1 000 000 рублей) и расположенной на нём бани (250 000 рублей), находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока, с учётом применения указанного налогового вычета налогообложению не подлежит.
    
4. О некоторых спорных моментах, которые могут возникнуть при применении этих норм НК РФ в отношении продажи недвижимости, находящейся в общей долевой или общей совместной собственности, смотрите здесь.
    
5. Доход от продажи имущества, полученный нерезидентом РФ до 01 января 2019 года, облагается налогом по ставке 30 % в полном объёме, независимо от срока обладания этим имуществом, без предоставления налоговых вычетов. Иное может быть предусмотрено международными договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения.
   
   Доход от продажи имущества, полученный нерезидентом РФ с 01 января 2019 года, не облагается налогом, если предельный срок обладания правом собственности на проданный объект им достигнут (пункт 17.1 статьи 217 и статья 217.1 в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 424-ФЗ). При этом данное правило действует вне зависимости от даты приобретения объекта (часть 8.1 статьи 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 424-ФЗ, внесённая Федеральным законом от 15 апреля 2019 года № 63-ФЗ). В остальных случаях доход облагается по ставке 30 % в полном объёме, без предоставления налоговых вычетов. Иное может быть предусмотрено международными договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения.
    
6. Согласно статье 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признаётся продавцом товара (объекта недвижимости), который она обязуется передать, и покупателем товара (объекта недвижимости), который она обязуется принять в обмен. В связи с этим, по мнению Минфина РФ (письма от 17 декабря 2007 года № 03-04-05-01/414, от 26 декабря 2008 года № 03-04-05-01/479, от 19 августа 2011 года № 03-04-08/4-150), договор мены влечёт те же налоговые последствия, что и договор купли-продажи.
    
7. Следует обратить внимание на предусмотренную статьёй 119 НК РФ налоговую санкцию за неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации в установленный срок. Данное правонарушение влечёт взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц с последнего дня установленного для подачи декларации срока, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей.
   При этом налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке по иску налоговых органов. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (статья 104 НК РФ).
   Интересно к тому же, что моментом обнаружения правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации налоговое ведомство считает день фактической подачи в налоговый орган налоговой декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа (письмо МНС России от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734). Из этого разъяснения напрашивается странный вывод: при неподаче декларации вовсе правонарушение обнаружено так и не будет.
    
8. Невзирая на инфляционные процессы предельный размер вычета в 1 000 000 рублей не менялся с 01 января 2001 года - момента введения в действие главы 23 НК РФ.
    
9. Полученные начиная с налогового периода 2019 года доходы от продажи имущества, приобретённого налогоплательщиком по безвозмездным основаниям или с частичной оплатой, могут быть уменьшены (альтернативный вычет, предусмотренный абзацами 18 и 19 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ):
   • на величину сумм, с которых был исчислен и уплачен налог на доход при приобретении такого имущества;
   • на величину расходов наследодателя (дарителя) на приобретение такого имущества, если оно получено налогоплательщиком по наследству (дарению) и налог на доход в соответствии с НК РФ при наследовании (дарении) не взимался. С 31 августа 2023 года аналогичным образом доходы от продажи могут быть уменьшены на величину расходов личного фонда или учредителя этого личного фонда на приобретение такого имущества, если оно получено налогоплательщиком от личного фонда и налог на доход в соответствии с НК РФ при этом не взимался (абзац 25 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).
      
10. Полученные начиная с налогового периода 2017 года доходы от продажи доли в праве общей долевой собственности на недвижимое имущество, приобретённое налогоплательщиком вместе с другими членами его семьи с использованием средств материнского (семейного) капитала, в том числе регионального и муниципального аналогов этого капитала, могут быть уменьшены пропорционально доле на величину расходов по такому приобретению, произведённых владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал и (или) его супругом (альтернативный вычет, предусмотренный абзацами 20 - 23 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ), включая сами средства материнского (семейного) капитала (письмо Минфина РФ от 10 июля 2014 года № 03-04-07/33669). При этом необходимо, чтобы указанные расходы в приходящейся на налогоплательщика доле не были учтены другими членами его семьи в тех же целях уменьшения доходов от продажи.
    С налогового периода 2023 года это правило стало более общим: оно применяется также в отношении недвижимого имущества, приобретённого налогоплательщиком вместе с другими членами его семьи в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы РФ.
     
11. Законом субъекта РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества могут быть уменьшены вплоть до нуля минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества и размер понижающего коэффициента (пункт 6 статьи 217.1 НК РФ).
    С налогового периода 2025 года законом субъекта РФ понижающий коэффициент может быть увеличен до 1 включительно (пункт 9 статьи 214.10 НК РФ).
    При этом правовое значение имеет закон того субъекта РФ, в котором налогоплательщик состоит на учёте по месту жительства, а не субъекта РФ по месту нахождения проданного имущества (письмо ФНС от 25 октября 2022 года № БС-4-11/14345@).
     

Налог на доход от приобретения имущества.

Основание: глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.
Дата введения в действие: 01 января 2001 года.
Дата введения в действие по доходу, полученному в порядке дарения от граждан: 01 января 2006 года.

Для полноты картины укажем также на возможные случаи налогообложения доходов от приобретения недвижимости. Это случаи получения доходов в натуральной форме, в том числе в порядке дарения, и в виде материальной выгоды:

• Налогоплательщик, получивший недвижимость по договору дарения от дарителя-гражданина, не являющегося членом его семьи и (или) близким родственником, уплачивает налог на доход от приобретения этой недвижимости по ставке 13 %, а с налогового периода 2025 года - по комбинированной ставке пункта 1.1 статьи 224 НК РФ, от стоимости недвижимости.
  Под членами семьи и (или) близкими родственниками Налоговый кодекс РФ понимает супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновлённых, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестёр (пункт 18.1 статьи 217 НК РФ).
  
  Примечание. К дарению недвижимости, совершённому до 01 января 2006 года, применялся Закон РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (подробнее о действовавшем ранее налоге на дарение смотрите здесь).
   
• Налогоплательщик, получивший недвижимость по договору дарения от организации или индивидуального предпринимателя, уплачивает налог на доход по ставке 13 %, а с налогового периода 2025 года - по комбинированной ставке пункта 1.1 статьи 224 НК РФ, от стоимости полученного в дар имущества в части свыше 4000 рублей суммарно по всем подаркам от организаций и индивидуальных предпринимателей за год (пункт 28 статьи 217 НК РФ).
  
  
• Налогоплательщик, получивший недвижимость от организации или индивидуального предпринимателя, в частности, в качестве оплаты труда, либо от третьего лица, но оплаченную полностью или частично за налогоплательщика организацией или индивидуальным предпринимателем, уплачивает налог на доход по ставке 13 %, а с налогового периода 2021 года - по комбинированной ставке пункта 1 статьи 224 НК РФ,  от стоимости (части стоимости) такой недвижимости (статья 211 НК РФ).
  
  Примечание. С налогового периода 2024 года не облагается налогом доход от приобретения недвижимости, полученной от личного фонда в соответствии с утверждёнными его учредителем условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации этого личного фонда имущества, если такой доход получен после смерти учредителя фонда.
  При этом от налогообложения такого дохода, полученного при жизни учредителя фонда, освобождаются только сам учредитель фонда, его супруг, дети (в том числе усыновленные), родители (в том числе усыновители), дедушки, бабушки, внуки, полнородные и (или) неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сёстры, которые на дату получения дохода являлись налоговыми резидентами РФ (пункт 18.2 статьи 217 НК РФ).
  
  
• По ставке 13 %, а с налогового периода 2021 года - по комбинированной ставке пункта 1 статьи 224 НК РФ, облагается доход от приобретения недвижимости в качестве выигрыша в денежно-вещевой лотерее, при этом с налогового периода 2018 года - в части свыше 4000 рублей суммарно по всем таким выигрышам за год (пункт 28 статьи 217 НК РФ).
   
• По ставке 13 %, а с налогового периода 2021 года - по комбинированной ставке пункта 1 статьи 224 НК РФ, облагается доход от приобретения недвижимости в качестве приза на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, в части свыше 4000 рублей суммарно по всем таким призам за год (пункт 28 статьи 217 НК РФ).
  
  
• По ставке 35 % облагается доход от приобретения недвижимости в качестве выигрыша или приза в конкурсе, игре или другом мероприятии, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части свыше 4000 рублей суммарно по всем таким выигрышам и призам за год (пункт 28 статьи 217 и пункт 2 статьи 224 НК РФ).

Примечания.

1. В отношении полученного с 01 января 2020 года в дар недвижимого имущества применяется пункт 6 статьи 214.10 НК РФ, в соответствии с которым доход одаряемого равен кадастровой стоимости подаренного объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на него, а для объекта, образованного в течение налогового периода, - по состоянию на дату его постановки на государственный кадастровый учёт.
2. В остальных случаях для определения денежного выражения дохода, полученного в натуральной форме в виде недвижимости, используется её рыночная стоимость. При этом, пока не доказано иное, предполагается, что цена, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен (пункт 1 статьи 40, пункты 1 и 3 статьи 105.3 НК РФ). Поэтому, в частности, до 01 января 2020 года могло быть целесообразным определение в договоре дарения цены даримого имущества.
   Впрочем Верховный Суд РФ и ранее указывал, что налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами могла определяться исходя из кадастровой (а при её отсутствии - инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества (пункт 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утверждённый Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 года).

• Материальная выгода, полученная от приобретения недвижимости покупателем, являющимся взаимозависимым лицом по отношению к продавцу (физическому лицу, организации или индивидуальному предпринимателю), облагается налогом по ставке 13 %, а с налогового периода 2021 года - по комбинированной ставке пункта 1 статьи 224 НК РФ. Материальная выгода определяется как превышение цены идентичного (однородного) товара, реализуемого продавцом в обычных условиях лицам, не являющимся по отношению к нему взаимозависимыми, над ценой реализации налогоплательщику, таковым лицом являющимся (статья 212 НК РФ).
  
  Примечание.
  Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения по сделкам, совершённым с 01 января 2012 года, являются в частности (статья 105.1 НК РФ):
  • супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновлённые), полнородные и неполнородные братья и сёстры, опекун (попечитель) и подопечный;
  • физические лица, когда одно из них подчиняется другому по должностному положению;
  • лица, признанные таковыми по решению суда.

  Приведём пример. Строительная организация продала своему работнику квартиру со скидкой, то есть по цене ниже цен реализации квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам. Суд признал организацию и её работника взаимозависимыми лицами. В этом случае материальная выгода в размере, равном скидке, подлежит налогообложению.

  Из содержания пункта 3 статьи 212 НК РФ следует, что для определения и соответственно налогообложения материальной выгоды, полученной покупателем, необходимо наличие неоднократных сделок купли-продажи аналогичного товара, совершённых одним и тем же продавцом в отношении разных лиц. Таким образом, применительно к покупке недвижимости у взаимозависимого физического лица налогообложение материальной выгоды - это исключительно редкий случай.

  Внимание! Доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах, освобождены от налогообложения на основании пункта 90 статьи 217 НК РФ.

Если налог на доходы налоговыми агентами удержан не был, то в соответствии со статьями 228 и 229 НК РФ у налогоплательщика возникает обязанность подачи налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения таких доходов. При этом уплата исчисленного исходя из налоговой декларации налога производится налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчётным.

Однако, если доход был получен от налогового агента, который письменно сообщил налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог с такого дохода, то обязанности подачи налоговой декларации у налогоплательщика не возникает, а уплата налога производится им не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода, на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (подпункт 4 пункта 1 и пункт 6 статьи 228 НК РФ). В отношении таких доходов за 2016 год был установлен более длительный срок - не позднее 1 декабря 2018 года (пункт 7 статьи 228 НК РФ).

Примечания.

1. Под налоговыми агентами понимаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся для налогоплательщика источниками дохода в РФ (пункт 1 статьи 226 НК РФ).
2. Для нерезидентов РФ ставка налога на доход во всех указанных случаях равна 30 % (пункт 3 статьи 224 НК РФ), за исключением:
   - случаев, когда доходы нерезидентов от трудовой деятельности подлежат обложению по ставке 13 %, а с налогового периода 2021 года - по комбинированной ставке пункта 3.1 статьи 224 НК РФ, и недвижимость предоставляется им в собственность в качестве оплаты труда;
   - случая налогообложения по ставе 35 % дохода от приобретения недвижимости в качестве выигрыша или приза в конкурсе, игре или другом мероприятии, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части свыше 4000 рублей суммарно по всем таким выигрышам и призам за год (пункт 28 статьи 217 и пункт 2 статьи 224 НК РФ).
   Иное может быть предусмотрено только международными договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения.

Льгота по уплате налога на доходы (имущественный налоговый вычет) для покупателя недвижимости.

Основание: глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.
Дата введения в действие: 01 января 2001 года.

Подлежащий налогообложению доход налогоплательщика (за некоторым исключением) может быть уменьшен на суммы, израсходованные на приобретение либо новое строительство на территории РФ квартиры, жилого (но не садового!) дома, земельного участка, который предоставлен для индивидуального жилищного строительства или на котором расположен приобретаемый жилой дом, а также долей в праве собственности на указанное имущество (подпункт 3 пункта 1 и пункт 3 статьи 220 НК РФ). Общий размер такого налогового вычета начиная с налогового периода 2008 года не может превышать 2 000 000 рублей.

Те из налогоплательщиков, у которых право на данный вычет возникло после 01 января 2014 года, могут использовать его в отношении нескольких перечисленных объектов с учётом общего (суммарного по всем объектам) предельного размера вычета в 2 000 000 рублей.

На суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на цели приобретения или строительства указанных объектов, и процентов по кредитам, полученным от находящихся на территории РФ банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на эти цели, облагаемый по указанным ставкам доход может быть уменьшен без ограничения общего размера такого вычета, если указанные "первоначальные" займы (кредиты) получены до 01 января 2014 года.
В отношении расходов на уплату процентов по таким займам (кредитам), полученным после 01 января 2014 года, применяется ограничение размера вычета в 3 000 000 рублей  (подпункт 4 пункта 1 и пункт 4 статьи 220 НК РФ). При этом юрисдикция лиц, предоставивших займы (кредиты), значения уже не имеет.
С налогового периода 2020 года этот "процентный" вычет применяется также в отношении процентов по займам, полученным от организаций в целях рефинансирования (перекредитования) "первоначальных" кредитов в соответствии с программами помощи отдельным категориям заёмщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством РФ (подпункт 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ).
"Процентный" вычет предоставляется только в отношении одного объекта недвижимости.

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику любым из следующих способов (пункты 7, 8 и 8.1 статьи 220, статья 221.1 НК РФ).

Первый способ: по окончании налогового периода (года) при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.
Преимущество первого способа заключается в том, что он позволяет учесть всю совокупность стандартных, социальных и имущественных вычетов наиболее рациональным для налогоплательщика образом.

Второй способ: до окончания налогового периода у одного или нескольких работодателей по выбору налогоплательщика. При этом требуется представить работодателю подтверждение налоговым органом права на указанный налоговый вычет. Это подтверждение должно выдаваться налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и всех документов, на основании которых возникло право на вычет. С 01 января 2022 года указанное подтверждение налоговый орган направляет работодателю непосредственно.
Если в результате применения второго способа право на вычет использовано не полностью, то налогоплательщик вправе реализовать первый или третий способы.

Третий способ (применяется с 21 мая 2021 года и только в случае, если право на налоговый вычет возникло не ранее 01 января 2020 года): по окончании налогового периода (года) при подаче соответствующего заявления через личный кабинет на сайте налогового ведомства. При этом необходимо, чтобы налоговый орган обладал сведениями:
о регистрации права собственности - от Росреестра;
о содержании документов, подтверждающих право на вычет, - от банка, в который налогоплательщик такие документы представил;
о доходах и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, - от соответствующего налогового агента.

Право налогоплательщика на данный имущественный налоговый вычет проверяется налоговым органом на основании:

• правоустанавливающего документа (договора);
• документа, подтверждающего право собственности налогоплательщика на приобретённый (построенный) на территории РФ объект (квартиру, жилой дом, соответствующий земельный участок) или право на долю в общей собственности на него (свидетельства о государственной регистрации права или специальной выписки из ЕГРП/ЕГРН). С 01 января 2022 года представлять данный документ необязательно: налоговый орган самостоятельно запросит в Росреестре информацию о государственной регистрации права собственности налогоплательщика;
• договора займа (кредита) - в случае расходов на погашение процентов;
• платёжных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (например таких, как расписка продавца).

Для получения данного вычета в отношении земельного участка необходимо наличие права собственности не только на земельный участок, но и на расположенный на таком земельном участке жилой дом. То есть в отношении пустого земельного участка до возведения на нём жилого дома вычет не предоставляется.

Минфин РФ в своих разъяснениях максимально широко толкует использованный в статье 220 НК РФ термин "земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства". По мнению Минфина РФ здесь имеются в виду любые земельные участки, на которых в соответствии с действующим законодательством допустимо возведение жилого дома. То есть указанный вычет может быть предоставлен (при условии возведения жилого дома) в том числе по расходам на приобретение:
- земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства (письмо от 13 октября 2011 года № 03-04-05/7-731);
- земельного участка для ведения садоводства (письмо от 7 сентября 2020 года № 03-04-07/78389).

В отношении квартиры в строящемся доме необходимо представить акт о передаче квартиры налогоплательщику.
Если указанный акт подписан до 01 января 2022 года, то применительно к такой квартире налоговый вычет может быть предоставлен до государственной регистрации права собственности на неё. Если же указанный акт подписан позже, то обратиться за предоставлением налогового вычета налогоплательщик сможет только после государственной регистрации права собственности на квартиру. При этом данная норма не изменяет момент возникновения права на вычет, которым считается дата передачи объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства.

Налоговый кодекс РФ содержит подробный перечень расходов налогоплательщика, которые могут быть приняты к вычету.

При этом принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретённого дома или отделку приобретённой квартиры возможно только в том случае, если предметом договора, на основании которого осуществлено такое приобретение, являются соответственно не завершённый строительством жилой дом или квартира без отделки (доли в праве на них).
Минфин РФ считает также, что расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведённые после регистрации права собственности на жилой дом, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета только при наличии документов, подтверждающих, что при оформлении права собственности на указанный дом отделочные работы ещё не были выполнены (письма от 10 февраля 2012 года № 03-04-05/9-148 и от 02 июля 2012 года № 03-04-05/9-818).

Если данный вычет не использован в налоговом периоде полностью, то его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования. При этом предельный размер вычета равен размеру, действовавшему в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение данного вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

С 01 января 2012 года для пенсионеров, не имеющих доходов, облагаемых по ставке 13 %, остаток имущественного вычета может переноситься на предшествующие налоговые периоды, но не более трёх, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток вычета. Федеральный закон от 21 ноября 2011 года № 330-ФЗ, внёсший это дополнение, не разъясняет его действие во времени. Минфин РФ в своих письмах (от 27 января 2012 года № 03-04-05/7-85, от 03 февраля 2012 года № 03-04-05/7-112, от 08 февраля 2012 года № 03-04-05/7-132) полагает следующее:

• перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественного налогового вычета может лишь то лицо, которое начинает использовать этот вычет, имея в соответствующем налоговом периоде облагаемые по ставке 13 % доходы, а затем в последующих налоговых периодах в связи с выходом на пенсию таких доходов уже не имеет. То есть переносится на предшествующие налоговые периоды именно остаток вычета, а не вычет полностью. В письме от 28 апреля 2012 года № 03-04-05/7-577 Минфин РФ изменил свою точку зрения на противоположную: наличие права на получение вычета свидетельствует о наличии остатка вычета, то есть частным случаем остатка вычета всё-таки может быть и вычет полностью;
• возможность переноса остатка вычета на три предшествующих налоговых периода означает, что, например, начиная применять вычет к доходам налогового периода 2023 года, ставшее пенсионером лицо вправе при подаче в 2024 году в налоговый орган декларации за 2023 год одновременно подать декларации за 2022, 2021 и 2020 годы для целей использования остатка вычета.

При этом Минфин РФ полагает (письмо от 17 апреля 2014 года № 03-04-07/17776), что с 01 января 2014 года все пенсионеры вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 %, вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды. Этот вывод Минфин РФ делает в связи с тем, что статья 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ такое ограничение больше не содержит. Однако Минфин РФ почему-то совершенно не принимает во внимание, что в абзаце четвёртом пункта 3 статьи 210 НК РФ это ограничение по-прежнему имеется.

С налогового периода 2021 года в качестве условия переноса остатка вычета на предшествующие налоговые периоды в абзаце четвёртом пункта 3 статьи 210 НК РФ установлено отсутствие у налогоплательщика-пенсионера в налоговом периоде доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы. К основной налоговой базе относятся любые облагаемые налогом доходы, за исключением:

• доходов от продажи имущества и (или) долей в праве на него;
• доходов в виде имущества, полученного в порядке дарения;
• доходов в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• доходов, непосредственно связанных с СВО (пункт 6.1 статьи 210 НК РФ), - с налогового периода 2025 года;
• доходов в части районных коэффициентов и процентных надбавок за работу (службу) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями (пункт 6.2 статьи 210 НК РФ) - с налогового периода 2025 года;
• доходов, к которым применение данного налогового вычета не допускается.

До 01 января 2023 года согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченного налога могло быть подано лишь в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. С 01 января 2023 года согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ вместо заявления о возврате излишне уплаченного налога для указанных целей подаётся заявление о распоряжении путём возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счёта. При этом для целей применения налоговых вычетов при исчислении сальдо не учитываются те уплаченные суммы налогов, со дня истечения установленного срока уплаты которых прошло более трёх лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчёта налогов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом срока такого учёта, если причины его пропуска признаны судом уважительными (подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).
Надо полагать, что норма о переносе остатка вычета для пенсионеров на предшествующие налоговые периоды как раз относится к таким исключениям: в данном случае производится возврат налога, уплаченного за четыре истёкших к моменту подачи заявления налоговых периода.

Примечания.

1. В налоговых периодах 2003 - 2007 годов применялся предельный размер вычета в 1 миллион рублей, а в налоговых периодах 2001 и 2002 годов - в 600 000 рублей.
    
2. Федеральным законом от 20 августа 2004 года № 112-ФЗ начиная с налогового периода 2005 года были введены:
   • распространение вычета на погашение процентов не только по ипотечным кредитам, полученным в банках, но и по иным видам займов (кредитов), полученных в иных организациях РФ на цели приобретения (строительства) жилья;
     
   • второй способ предоставления вычета;
     
   • возможность предоставления вычета в отношении квартиры в строящемся доме до регистрации права собственности на неё;
     
   • подробный перечень расходов, которые принимаются к вычету.
      
     
   Федеральным законом от 19 июля 2009 года № 202-ФЗ начиная с налогового периода 2010 года вычет был распространён:
   • на земельные участки;
   • на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от индивидуальных предпринимателей, и процентов по кредитам, полученным от находящихся на территории РФ банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов.

3. НК РФ прямо не устанавливает, должны ли расходы на приобретение (покупку, строительство, уплату процентов) и регистрация права собственности на недвижимость производиться обязательно в отчётном налоговом периоде, по доходам за который заявляется вычет, или же указанные расходы и регистрация могут быть произведены в иной период, но до подачи заявления о предоставлении вычета. То есть имеется неопределённость в вопросе соотношения периодов, в которых произведены расходы и возникло право собственности, с налоговым периодом, по доходам за который заявляется вычет.

   ФНС России в письме от 15 февраля 2006 года № 04-2-02/110@ разъясняет: определяющим обстоятельством при предоставлении вычета является факт нахождения приобретённой недвижимости в собственности налогоплательщика хотя бы в течение 1 дня (!) того налогового периода, по доходам за который заявляется вычет. При этом, по мнению налогового ведомства, наличие у налогоплательщика права собственности на недвижимость на момент подачи заявления о вычете условием предоставления вычета не является. То есть отчуждение налогоплательщиком приобретённого (построенного) объекта само по себе получению вычета не препятствует.
   Министерство финансов РФ в своём письме от 3 июля 2006 года № 03-05-01-07/33 дополняет, что перенос неиспользованного остатка вычета на последующие налоговые периоды допускается независимо от того, продолжает налогоплательщик оставаться в эти периоды собственником соответствующего объекта недвижимости или нет.

   Минфин РФ в письмах от 22 мая 2009 года № 03-04-05-01/316 и от 25 мая 2009 года № 03-04-06-01/120 разъясняет также, что налоговый вычет может быть предоставлен по доходам за налоговые периоды начиная с того периода, в котором возникло право на данный налоговый вычет (т.е. с того периода, в котором налогоплательщик получил документы, требующиеся для подтверждения права на вычет).

   Следует учитывать также определения Конституционного Суда РФ от 20 октября 2005 года № 387-О и от 24 февраля 2011 года № 171-О-О, в которых указано, что налоговый вычет может применяться к доходам за налоговые периоды начиная с того периода, в котором возникло право собственности на приобретённую квартиру (жилой дом) или подписан акт о передаче квартиры (для квартир в строящихся домах).

4. Содержание статьи 220 НК РФ не позволяет дать однозначный ответ на вопрос о том, допустимо ли предоставление вычета по недостроенному жилому дому (при наличии регистрации права собственности на него) до окончания строительства и ввода жилого дома в эксплуатацию. В своих письмах от 12 февраля 2010 года № 03-04-05/9-53 и от 25 февраля 2010 года № 03-04-05/9-71 Минфин РФ отвечает на этот вопрос утвердительно, но указывает, что в этом случае последующие расходы на достройку жилого дома уже не смогут быть приняты к вычету по причине недопустимости повторного его предоставления. Однако в письме от 25 мая 2010 года № 03-04-05/9-289 позиция Минфина меняется на противоположную: налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение недостроенного жилого дома лишь после окончания строительства и регистрации права собственности на достроенный жилой дом.
   В письме от 14 сентября 2010 года № 03-04-08/10-199 Минфин снова вернулся к первоначальной позиции.
   
   Верховный Суд РФ по этому вопросу разъяснил, что последующие расходы на достройку жилого дома могут быть приняты к вычету и такой вычет не будет являться повторным (пункт 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утверждённый Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 года).
   
   А вот Конституционный Суд РФ в Определении от 29 сентября 2016 года № 1806-О занял здесь неблагоприятную для налогоплательщиков правовую позицию: право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности именно на жилой дом. То есть до завершения строительства и регистрации права собственности на готовый жилой дом данный вычет не предоставляется.
    
5. Исходя из буквального текста статьи 220 НК РФ данный налоговый вычет на надворные постройки в составе домовладения не распространяется. Поэтому для целей получения вычета оценку жилого дома и надворных построек в договоре следует давать раздельно. Например:
   "Стороны оценивают:
   земельный участок – в 2000000 (два миллиона) рублей;
   жилой дом – в 2000000 (два миллиона) рублей;
   надворные постройки – в 100000 (сто тысяч) рублей.
   Стороны подтверждают, что не заблуждаются в отношении оценки недвижимого имущества, являющегося предметом настоящего договора.
   По соглашению сторон земельный участок и жилой дом с надворными постройками продаются вместе за 4100000 (четыре миллиона сто тысяч) рублей."
    
6. Минфин РФ (письмо от 15 марта 2011 года № 03-04-05/9-131) и ФНС России (письмо от 27 июня 2011 года № ЕД-3-3/2168) имели противоположные мнения по вопросу о том, может ли налоговый вычет предоставляться в совокупности по жилому дому и по земельному участку, на котором этот дом расположен. Минфин толковал данную неопределённость в пользу граждан, а ФНС - в ущерб им. В настоящее время эти разногласия сняты: ФНС, как и положено по НК РФ, подчинилась Минфину.
    
7. Согласно статье 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признаётся продавцом товара (объекта недвижимости), который она обязуется передать, и покупателем товара (объекта недвижимости), который она обязуется принять в обмен. В связи с этим, по мнению Минфина РФ (письма от 17 декабря 2007 года № 03-04-05-01/414, от 26 декабря 2008 года № 03-04-05-01/479, от 19 августа 2011 года № 03-04-08/4-150), договор мены влечёт те же налоговые последствия, что и договор купли-продажи.
    
8. При приобретении недвижимости в общую долевую собственность до 01 января 2014 года предельный размер вычета в 2 миллиона рублей подлежал распределению между участниками общей долевой собственности пропорционально приобретаемым долям. Такой явно дискриминационный вывод содержался в разъяснениях Конституционного Суда РФ (определение от 10 марта 2005 года № 63-О) и Верховного Суда РФ (Бюллетень Верховного Суда РФ, 2005, №1, с. 28). Подробнее об этом смотрите здесь. Однако существовал способ, позволявший избежать дробления предельного размера вычета при приобретении недвижимости в общую долевую собственность. Подробнее об этом смотрите здесь.
   С 01 января 2014 года норма о распределении размера данного вычета в случае приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность в статье 220 НК РФ отсутствует.
    
9. Если в силу статьи 34 Семейного кодекса РФ приобретаемое имущество становится общей совместной собственностью супругов, то каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлено приобретение недвижимости (письма Минфина РФ от 02 июля 2009 года № 03-04-07-01/220 и от 26 марта 2014 года № 03-04-05/13204, Определение Верховного Суда РФ от 20 июля 2016 года № 58-КГ16-12).
    
10. Родитель, приобретающий за счёт собственных средств квартиру (жилой дом) в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право на получение имущественного налогового вычета в пределах 2 миллионов рублей в полном объёме, без дробления вычета пропорционально долям (постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 года № 5-П).
    Родитель, который понёс расходы на приобретение жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребёнка, также имеет право на однократное использование данного вычета (постановление Конституционного Суда РФ от 01 марта 2012 года № 6-П).
    При этом сам ребёнок не лишается права на получение такого вычета в будущем, в том числе до наступления совершеннолетия, при приобретении в собственность другого жилого помещения.
    Нормы об использовании данного вычета родителями (опекунами, попечителями), приобретающими недвижимость в собственность своих несовершеннолетних детей (подопечных), с 01 января 2014 года закреплены и в самой статье 220 НК РФ.
    С налогового периода 2020 года эти нормы применяются также и в отношении недвижимости, приобретаемой в собственность детей и подопечных, признанных судом недееспособными (независимо от их возраста) (пункт 6 статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ).
    

Повторное предоставление такого вычета не допускается. О возможности использования вычета налогоплательщиком, который ранее уже воспользовался аналогичной налоговой льготой, содержащейся в подпункте "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", действовавшего до 01 января 2001 года, смотрите здесь.

Данный налоговый вычет не применяется в следующих случаях (пункт 5 статьи 220 НК РФ):

• если оплата расходов на приобретение (строительство) жилья производилась за счёт средств работодателя или иных лиц, за счёт средств материнского (семейного) капитала, а также за счёт средств бюджетов бюджетной системы РФ, - в отношении соответствующей части расходов;
• если сделка купли-продажи жилья совершена между лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьёй 105.1 НК РФ, в том числе:
  • между лицами, когда одно из них подчиняется другому по должностному положению;
  • между супругами, родителями (в том числе усыновителями) и детьми (в том числе усыновлёнными), полнородными и неполнородными братьями и сёстрами, опекунами (попечителями) и подопечными.

  Примечания.

  1. Здесь любопытно, что законодатель "забыл" добавить в эти исключения приобретение земельных участков.
  2. До 01 января 2012 года в соответствии со статьёй 20 НК РФ перечень взаимозависимых родственных лиц был существенно более широк: таковыми являлись физические лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновлённого, а также попечителя и опекаемого.

Отметим также, что имущественный налоговый вычет не применяется (статья 210 НК РФ):

• к доходам от долевого участия в организациях (дивидендам);
• к доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, - с налогового периода 2018 года;
• к доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, в том числе учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, - с налогового периода 2021 года;
• к доходам по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, - с налогового периода 2021 года;
• к доходам по операциям займа ценными бумагами, - с налогового периода 2021 года;
• к доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества, - с налогового периода 2021 года;
• к доходам контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании;
• к доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, - с 14 июля 2022 года;
• к доходам в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению - с 01 января 2025 года;
• к доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов, -  с 01 января 2025 года;
• к доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций и к доходам в виде материальной выгоды, полученной от их приобретения - с 01 января 2025 года;
• к доходам от реализации акций, облигаций и инвестиционных паёв, указанных в пунктах 17.2 и 17.2-1 статьи 217 НК РФ - с 01 января 2025 года;
• к доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, - с 01 января 2025 года;
• к доходам, облагаемым по ставкам, установленным пунктами 2 - 6 статьи 224 НК РФ. К таковым относятся:
   
  1. облагаемые по ставке 35 %
     • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части свыше 4000 рублей суммарно за год;
       
     • полученные до 01 января 2021 года процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории РФ (а до 01 января 2016 года - независимо от местонахождения):
       - в части свыше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов (с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года - на десять процентных пунктов), действующей в период, за который начислены проценты, - по рублёвым вкладам. При этом налогом не облагаются процентные доходы по рублёвым вкладам, проценты по которым на дату заключения договора либо продления договора не превышали действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов (с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года - на десять процентных пунктов), но в период действия договора из-за уменьшения ставки рефинансирования ЦБ РФ её превысили, в течение трёх лет с момента такого превышения;
       - в части свыше 9 % годовых - по валютным вкладам;
     • полученные до 01 января 2021 года доходы в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01 января 2017 года, в части свыше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в период, за который выплачен купонный доход, - с налогового периода 2018 года;
     • плата (проценты) за использование денежных средств членов кредитных потребительских кооперативов в части свыше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов (с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года - на десять процентных пунктов), действующей в период, за который начислена плата (проценты). При этом налогом не облагается плата (проценты), которая на дату заключения договора либо продления договора не превышала действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов (с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года - на десять процентных пунктов), но в период действия договора из-за уменьшения ставки рефинансирования ЦБ РФ её превысила, в течение трёх лет с момента такого превышения;
       
     • сумма экономии на процентах при получении от организаций или индивидуальных предпринимателей заёмных (кредитных) средств, определяемая в случаях и в размере, указанных в подпункте 1 пункта 1 и пункте 2 статьи 212 НК РФ.
       Вместе с тем, доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах, освобождены от налогообложения на основании пункта 90 статьи 217 НК РФ;
       
       
  2. облагаемые по ставке 30 % (а в отношении дивидендов - по ставке 15 %) доходы нерезидентов РФ.
     
     С 01 июля 2010 года облагаются по ставке 13 %, а с 01 января 2021 года - по комбинированной ставке пункта 3.1 статьи 224 НК РФ, доходы нерезидентов РФ - иностранных граждан от осуществления на территории РФ трудовой деятельности:
     • в качестве высококвалифицированных специалистов, отвечающих требованиям ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ";
       
     • по найму на основании патента, выданного в соответствии с ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ".
       

     С 01 января 2011 года облагаются по ставке 13 %, а с 01 января 2021 года - по комбинированной ставке пункта 3.1 статьи 224 НК РФ, доходы от осуществления трудовой деятельности нерезидентами РФ - участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ.

     С 01 января 2012 года облагаются по ставке 13 %, а с 01 января 2021 года - по комбинированной ставке пункта 3.1 статьи 224 НК РФ, доходы от исполнения трудовых обязанностей нерезидентами РФ - членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

     С 01 января 2014 года облагаются по ставке 13 %, а с 01 января 2021 года - по комбинированной ставке пункта 3.1 статьи 224 НК РФ, доходы от осуществления трудовой деятельности нерезидентами РФ - иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с ФЗ "О беженцах".

     С налогового периода 2018 года облагаются по ставке 5 % полученные нерезидентами РФ до 01 января 2029 года доходы в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, при соблюдении ряда установленных условий.

     С налогового периода 2021 года облагаются по комбинированной ставке пункта 3.1 статьи 224 НК РФ, а с налогового периода 2025 года - по ставке 15 %, полученные нерезидентами РФ доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

     С налогового периода 2024 года облагаются по комбинированной ставке пункта 3.1 статьи 224 НК РФ полученные нерезидентами РФ доходы в виде вознаграждения и иных выплат за выполнение трудовой функции дистанционно по договору с работодателем-организацией, зарегистрированной на территории РФ.

     С налогового периода 2025 года облагаются по комбинированной ставке пункта 3.1 статьи 224 НК РФ полученные нерезидентами РФ доходы в виде вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, осуществленные в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием доменных имён и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещённых на территории РФ, если такие доходы получены на счёт, открытый в банке, находящемся на территории РФ, и (или) источником выплаты таких доходов являются российские организации, индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

     К доходам нерезидентов налоговый вычет не применяется независимо от размера налоговой ставки;

  3. облагаемые по ставке 9 %
     • дивиденды, выплаченные до 01 января 2015 года;
     • проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01 января 2007 года;
        
  4. облагаемые с 01 января 2014 года по ставке 30 % доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счёте депо иностранного номинального держателя, счёте депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счёте депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.

Примечания ко всему разделу.

• Под комбинированными ставками на данном сайте понимается ставки, установленные соответствующими пунктами статьи 224 НК РФ.
  
  Комбинированная ставка пункта 1 статьи 224 НК РФ в налоговых периодах 2021 - 2024 годов:
  13 % - в отношении части дохода до 5 миллионов рублей за налоговый период;
  15 % - в отношении части дохода свыше 5 миллионов рублей за налоговый период.
  
  При этом для определения размера ставки учитывается вся совокупность налоговых баз, перечисленных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ:
  - основная налоговая база;
  - налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отражёнными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
  - налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
  - налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
  - налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
  - налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
  - налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
  - налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
  - налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
  - налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права;
  - налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы.
  
  Комбинированная ставка пункта 1 статьи 224 НК РФ с налогового периода 2025 года:
  13 % - в отношении части дохода до 2,4 миллиона рублей за налоговый период;
  15 % - в отношении части дохода свыше 2,4 миллиона рублей, но не более 5 миллионов рублей за налоговый период;
  18 % - в отношении части дохода свыше 5 миллионов рублей, но не более 20 миллионов рублей за налоговый период;
  20 % - в отношении части дохода свыше 20 миллионов рублей, но не более 50 миллионов рублей за налоговый период;
  22 % - в отношении части дохода свыше 50 миллионов рублей за налоговый период.
  
  При этом для определения размера ставки учитывается вся совокупность налоговых баз, перечисленных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ:
  - основная налоговая база;
  - налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
  -- налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
  - налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании).
  
  Комбинированная ставка пункта 1.1 статьи 224 НК РФ с налогового периода 2025 года:
  13 % - в отношении части дохода до 2,4 миллиона рублей за налоговый период;
  15 % - в отношении части дохода свыше 2,4 миллиона рублей за налоговый период.
  
  При этом для определения размера ставки учитывается вся совокупность налоговых баз, перечисленных в пункте 6 статьи 210 НК РФ:
  - налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нём, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
  - налоговая база по доходам, полученным в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
  - налоговая база по доходам от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
  - налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права;
  - налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
  - налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами и (или) по доходам в виде материальной выгоды, полученной от их приобретения;
  - налоговая база по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций и (или) по доходам в виде материальной выгоды, полученной от их приобретения;
  - налоговая база по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пунктах 17.2 и 17.2-1 статьи 217 НК РФ;
  - налоговая база по доходам по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
  - налоговая база по доходам по операциям займа ценными бумагами;
  - налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с ФЗ "О рынке ценных бумаг";
  - налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.
  
  Комбинированная ставка пункта 3.1 статьи 224 НК РФ в налоговых периодах 2021 - 2024 годов:
  13 % - в отношении части дохода до 5 миллионов рублей за налоговый период;
  15 % - в отношении части дохода свыше 5 миллионов рублей за налоговый период.
  
  При этом для определения размера ставки учитывается вся совокупность доходов, перечисленных в абзацах третьем - седьмом, девятом и десятом пункта 3 статьи 224 НК РФ:
  - от осуществления трудовой деятельности по найму на основании патента, выданного в соответствии с ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ";
  - от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ";
  - от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;
  - от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
  - от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с ФЗ "О беженцах";
  - в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, а также по вкладам (остаткам на счетах) в Центральном банке РФ;
  - в виде вознаграждения и иных выплат за выполнение трудовой функции дистанционно по договору с работодателем-организацией, зарегистрированной на территории РФ.
  
  Комбинированная ставка пункта 3.1 статьи 224 НК РФ с налогового периода 2025 года:
  13 % - в отношении части дохода до 2,4 миллиона рублей за налоговый период;
  15 % - в отношении части дохода свыше 2,4 миллиона рублей, но не более 5 миллионов рублей за налоговый период;
  18 % - в отношении части дохода свыше 5 миллионов рублей, но не более 20 миллионов рублей за налоговый период;
  20 % - в отношении части дохода свыше 20 миллионов рублей, но не более 50 миллионов рублей за налоговый период;
  22 % - в отношении части дохода свыше 50 миллионов рублей за налоговый период.
  
  При этом для определения размера ставки учитывается вся совокупность доходов, перечисленных в абзацах третьем - седьмом и десятом пункта 3 статьи 224 НК РФ:
  - от осуществления трудовой деятельности по найму на основании патента, выданного в соответствии с ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ";
  - от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ";
  - от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;
  - от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
  - от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с ФЗ "О беженцах";
  - в виде вознаграждения и иных выплат за выполнение трудовой функции дистанционно по договору с работодателем-организацией, зарегистрированной на территории РФ;
  - в виде вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, осуществленные в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием доменных имён и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещённых на территории РФ, если такие доходы получены на счёт, открытый в банке, находящемся на территории РФ, и (или) источником выплаты таких доходов являются российские организации, индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
   
• В соответствии с пунктом 6 статьи 52 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.
  С 31 августа 2023 года округление до полного рубля (но только в большую сторону) предусмотрено этой статьёй и для суммы сбора (в частности, для суммы государственной пошлины).
  
  
• Несвоевременная уплата налога приводит к начислению пени за каждый календарный день просрочки в размере, равном одной трёхсотой ключевой ставки Центрального банка РФ (до 01 января 2023 года - ставки рефинансирования Центрального банка РФ) от неуплаченной суммы налога (статья 75 НК РФ). При этом:
  - общая сумма пеней на недоимку, образовавшуюся до 27 декабря 2018 года включительно, не ограничена;
  - общая сумма пеней на недоимку, образовавшуюся после 27 декабря 2018 года, ограничена размером этой недоимки.
  С 01 января 2023 года данное ограничение снова не действует.
  
  
• Ключевая ставка ЦБ РФ с 28 октября 2024 года составляет 21 %.
  Хронологию изменения ставки рефинансирования и ключевой ставки смотрите здесь.
  
  
• Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днём, то днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).
   
• Под нерезидентами РФ на данной странице понимаются физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
  
  Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. При этом независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, а с налогового периода 2025 года - также работники российских организаций, исполняющие трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами территории РФ (пункты 2 и 3 статьи 207 НК РФ).
  
  Применительно к налоговому периоду 2020 года налоговыми резидентами признаются также физические лица, фактически находившиеся в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно в этом налоговом периоде, в случае представления ими в налоговый орган не позднее 30 апреля 2021 года соответствующего заявления, составленного в произвольной форме (пункт 2.2 статьи 207 НК РФ).
  
  
• При отчуждении недвижимого имущества задолженность прежнего владельца по уплате налогов, связанных с этим имуществом, к новому собственнику не переходит.
  
  Однако при наследовании имущества к наследникам переходит задолженность наследодателя по земельному налогу, налогу на имущество и транспортному налогу (подпункт 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ). При этом наследники отвечают за погашение этой задолженности в пределах стоимости наследственного имущества.
  
  
• Смотрите также статью "Налоговая декларация: подавать или не подавать?".
   

О ранее действовавших налогах, связанных с недвижимым имуществом, смотрите здесь.

В чём сущность акциза? Заправил бензином свой автомобиль - продлил жизнь путинскому режиму.
Выбирай альтернативные способы передвижения!